Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы организации: их понятие и группировка». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно ПБУ 10/99, расходами организации от обычной деятельности признаются все расходы, непосредственно затраченные на производство основного товара компании. Это покупка материала, оборудования, зарплаты сотрудникам и т. д. Если фирма занимается недвижимостью, то к данным расходам относятся ремонт помещений, затраты на фотографа и размещение рекламы объекта, поиск заказчика. Эти затраты целиком включаются в себестоимость товаров или услуг.
Понятие затрат в управленческом учете
В странах с развитой экономикой существует множество вариантов классификации затрат. Они зависят от целей и направлений учета, а также запросов пользователей отчетности.
Британский профессор экономики Колин Друри предложил свою версию классификации затрат. Он разделил информацию по затратам на три категории: материалы, рабочая сила, накладные расходы. Далее разделил их по направлениям: 1)калькулирование себестоимости, 2)планирование управленческих решений, 3)контроль и регулирование. Каждое направление имеет ряд более детальных пунктов, которые будут раскрыты в статье.
Некоторые практики считают такую классификацию довольно узкой и недостаточно актуальной для нынешних рыночных реалий. Они аргументируют это тем, что у управленческого учета есть функции, а те, в свою очередь, обладают назначением, целью, задачами, методами, способами и приемами достижения.
Примечательно, что термины «затраты» и «расходы» часто путают и используют в качестве синонимов. Даже специализированные словари дают определения типа «затраты – это расходы», «расходы – это затраты». Для избежания путаницы определим понятия этих терминов:
Затраты – это израсходованные для хозяйственной деятельности ресурсы, выраженные в их стоимости. Расходы – снижение экономических выгод из-за появления обязательств или выбытия активов. Ресурсы числятся затратами и имеют стоимость до тех пор, пока не признают доходы, на получение которых их потратили. В этот момент затраты признаются расходами.
В классификации затрат существует большое количество терминов для их обозначения. Много авторов внесли свой вклад в их создание. Как и в появившуюся из-за этого путаницу для определения затрат. Это приводит к разночтению и усложняет понимание пользователей управленческой отчетности и ее составителей. Каждая компания ведет собственный управленческий учет методами и приемами, которые подходят конкретно ее руководству и целям. В этой статье собраны наиболее часто упоминаемые виды затрат в управленческом учете с несколькими версиями их названий.
Мониторинг и координация
Представленной выше группировки недостаточно в работе по контролю затрат. Данные об их распределении не дают точной информации для участков производства. Связать затраты и доходы с обязанностями определенных менеджеров подразделений помогает подход, где учитывают затраты по центрам ответственности. Он реализован делением затрат на такие группы.
Контролируемые и неконтролируемые. Затраты, используемые в оценивании работы менеджеров подразделений и планирования работы этих подразделений. Контролируемыми затратами называют затраты, которые поддаются контролю и влиянию со стороны ответственных лиц. Неконтролируемыми называют затраты, неподдающиеся контролю и влиянию менеджеров.
Регулируемые и нерегулируемые. Поддающиеся и неподдающиеся влиянию менеджера затраты. Например, если в цехе появились затраты из-за нарушения технологии производства, то руководитель этого цеха способен воздействовать на них. Общехозяйственные расходы вне зоны его влияния, поскольку они находятся в компетенции управленцев высшего уровня.
Эффективные и неэффективные затраты. Первыми называют такие, которые приносят доход от реализации выпущенных продуктов, на которые они были потрачены. Неэффективными называют затраты, не приносящие доходов из-за того, что продукт не выпустили. Это непроизводственные затраты, такие как: брак, простой, недостача, порча ценностей и так далее. Такие затраты выделяют, чтобы предотвратить потери компании в будущем.
В пределах норм и с отклонениями от норм. Затраты, классифицирующиеся относительно к нормам и стандартам, ограничениям, действующим в компании. Включенные в себестоимость отделяют по признакам действующих норм и отклонений от них в ходе производства в рамках текущего месяца. Такой подход помогает оперативно контролировать уровень издержек на производстве и входит в основу нормативного учета.
Сторонники унификации терминологии затрат в управленческом учете предлагают пользоваться понятиями принятыми в финансовом учете и переносить их туда без изменений. Термины производственных и непроизводственных затрат оставить как есть, а остальные использовать по ситуации.
Прислушиваться к их советам или нет — личное дело каждого специалиста по управленческому учету. Главное, чтобы классификация затрат помогала руководству компании собирать и получать данные, помогающие увидеть детализированную картину использования средств по центрам ответственности, составить точные прогнозы, исправить прошлые ошибки и повлиять на будущую прибыль.
Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство
Для выполнении этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с требованием следующих основных принципов:
- согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
- включение всех затрат по производство продукции отчетного периода в ее себестоимость;
- группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
- согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
- обеспечение раздельного отражения затрат на производство по действующим нормам и отклонениям от них;
- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
- максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам
Себестоимость продукции — это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства и организации
- Исчисление себестоимости продукции необходимо для:
- установления цен на продукцию;
- оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;
- установления рентабельности производства и отдельных видов продукции;
- определения внутрихозяйственного хозрасчета;
- выявления резервов снижения себестоимости продукции;
- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий на организациях;
- выявления решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства списанных изделий и продукции
В процессе своей деятельности предприятие совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов. Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками
Учет расходов, издержек и затрат на производство продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, которые связаны с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств
В последнее время наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К повышению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, увеличение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов
Правильный учет затрат является основой для расчета цены на продукцию, определения прибыли и рентабельности предприятия
В связи с этим, правильный учет затрат невозможен без знаний о классификации расходов, издержек, затрат, учет затрат на производство осуществим в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерского учета, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на определенной предприятии
Анализ расходов предприятия: цель, методы, источники информации
Цель деятельности коммерческой организации – зарабатывать прибыль. Ее не достичь, если расходы систематически превышают доходы. Поэтому разумно контролировать траты компании, соотнося их динамику с приростом экономических выгод.
Анализ расходов нужен, чтобы ответить на вопросы:
- может ли компания позволить себе такой уровень трат;
- насколько сбалансирована их структура с точки зрения основной и прочей составляющей;
- какова отдача от расходов в виде выручки и прибыли;
- какие элементы привели к наибольшему снижению финансового результата.
На каждый из заданных вопросов отвечает конкретный метод анализа:
- горизонтальный. Оценивается динамика значений в увязке с доходными величинами;
- вертикальный. Рассчитываются удельные веса различных элементов в общей величине трат;
- коэффициентный. Находится соотношение между показателями, которые связаны экономическим смыслом. Например, отдача делится на вложения и вычисляется эффективность;
- факторный. Определяется влияние факторов на результат. Факторами могут быть составляющие расходов, а результатом – себестоимость.
Понятие и виды расходов предприятия. Себестоимость продукции
В современной экономической литературе и на практике используются взаимосвязанные понятия: «затраты», «расходы», «себестоимость», но между ними существуют различия. Правильная идентификация указанных понятий имеет не только теоретическое значение, от этого зависит формирование адекватных результатов экономического анализа деятельности предприятия.
Любое предприятие независимо от специфики деятельности и формы собственности использует материальные, трудовые, финансовые, информационные и другие ресурсы для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Привлечение и использование этих ресурсов связано с затратами. Затраты — это денежное выражение объема используемых предприятием ресурсов для производства и реализации продукции за определенный период. Затраты включают вложения в основные и оборотные средства и могут быть признаны расходами в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами в будущих периодах. Понятие «затраты» таким образом шире, чем понятие «расходы». Например, предприятие приобретает сырье для производства продукции и имеет соответствующие затраты. Часть сырья в отчетном периоде потреблена в производстве, и готовая продукция реализована. В этом случае затраты на использованное сырье признаются расходами на производство и реализацию продукции. Другая часть сырья была использована в производстве, но по состоянию на отчетную дату продукция не достигла стадии готовности, поэтому в отчетности она будет отражаться в активе бухгалтерского баланса как незавершенное производство. Третья часть приобретенного сырья осталась на складе, стоимость этого сырья будет также отражена в активе бухгалтерского баланса как запас. Трансформация затрат в расходы в рассматриваемом примере сопровождается выбытием активов.
Постоянные и переменные затраты
Говоря о постоянных и переменных затратах, сразу подразумеваются объёмы производства.
Постоянные затраты – это затраты, величина которых не находится в зависимости от объёма производства.
Постоянные затраты представлены, к примеру, арендной платой по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, заработная плата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и пр. В этой связи подобного рода также принято называть «затратами на период», подразумевая, что данные затраты не зависят от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что подошёл к концу очередной период времени, за который происходит начисление платежей.
Переменные затраты, в свою очередь, находятся в прямой зависимости от объёмов выпуска продукции: они возрастают, если происходит рост выпуска продукции, и уменьшаются, в случае снижения выпуска продукции. Таковыми являются затраты на сырьё, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические нужды, заработную плату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.
Примечательно, что такие затраты также называют «затратами на продукт», подразумевая, что они имеют прямое отношение к производству новых продуктов.
Необходимо отметить, что управление затратами представляется как одна из наиболее значимых задач внутрифирменного управления, именно по этой причине основными критериями служит классификация по местам появления затрат. Такое деление подразумевает назначение ответственных руководителей подразделений. Важно понимать, что классификация мест возникновения затрат должна быть очень широкой, чтобы она могла по каждому из подразделений определить единственный показатель и он уже должен учесть загруженность каждого конкретного подразделения, а также отразить зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат происходит на основе данных от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. В основе классификации – картотека продукции предприятия, объект затрат, который выражен в каждом изделии, виде услуг, виде работ, предназначенных для реализации. Серийное, непрерывное производство, а также изготовление продукции по отдельным заказам, если они являются объектами затрат, выступает заказ. Таким образом создаётся основа классификации посредством калькуляции полной себестоимости продукции.
Понятие Затраты. но одно ли оно?
Читая книги и учебники по бухгалтерскому учету можно обнаружить, что вместе с понятием Затраты часто встречается понятие Расходы. Да так часто, что даже в одном предложении они порой бывают вместе. Можно подумать о равенстве этих понятий. Однако, между ними есть принципиальное различие.
Затраты в бухгалтерском учете — это уменьшение ресурса предприятия, но без его потери. Такие ресурсы как деньги, материалы или др. обмениваются на другой ресурс или обязательство. Например: Оплатили деньгами поставщику за полученные ранее материал — «деньги превратились в материалы». А могли сначала оплатить поставщику и тем самым «зафиксировать» его обязательство перед нами. В любом случае, ресурс «деньги» не потерян, а «превращен» либо в материалы, либо в обязательство.
Расходы в бухгалтерском учете — это безвозвратное превращение ресурсов фирмы для получения Выручки. Например: Продали товар и передали его покупателю. В этот момент себестоимость товара считается для фирмы Расходами.
Теперь, когда определена принципиальная разница между этими понятиями, следует быть внимательным к происходящим на предприятии событиям, чтобы для слов Затраты и Расходы ясно понимать каково их значение.
Основные расходы — материальные, на оплату труда рабочих и отчисления на социальные нужды, составляют большую часть себестоимости продукции (работ, услуг).
Учет использования материальных ресурсов в производстве может осуществляться с применением способов:
- документирования;
- партионного (партионного раскроя);
- инвентарного.
Организациями могут разрабатываться и применяться другие методы учета использования материалов в производстве и выявления отклонений от норм в соответствии с особенностями технологии и организации производства.
При способе документирования сырье и основные материалы, израсходованные на продукты труда, включаются в их себестоимость по данным лимитно-заборных карт (форма № М-8), требований-накладных (форма № М-11), которыми оформляется отпуск материалов в производство как в пределах установленных норм, так и с отклонениями от норм и по замене одного вида материальных ресурсов другим. Первичные документы предварительно группируют по направлениям расхода материалов и такие данные отражают в ведомости распределения расхода материалов по объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Оценка материальных ресурсов при их отпуске в производство в зависимости от принятой в организации методологии осуществляется одним из способов, рассмотренных в главе 10 «Учет материалов».
Партионный способ (способ партионного раскроя) заключается в том, что на каждое производственное задание на основании учетной карты (раскройного листа) в производство отпускается соответствующее количество материальных ценностей. Результаты выполненных производственных заданий, разность между выданными и возвращенными материальными ресурсами по каждой учетной карте позволяют определить фактический расход материалов на производство, рассчитать экономию (перерасход) ресурсов.
Если в соответствии с особенностями технологии и организации производства невозможно документировать отпуск материалов на производственные нужды, то их расход устанавливается с помощью инвентарного способа. В этом случае систематически (например, ежедневно, еженедельно, ежедекадно, ежемесячно) производится инвентаризация остатков материалов в производственных подразделениях. Фактический расход материалов вычисляется балансовым способом: к остатку материалов на начало периода прибавляется величина поступлений ресурсов в производстве за отчетный период и вычитается остаток материалов на конец периода.
На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому виду ресурсов, номер и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо код и наименование производственных затрат, количество и суммы расхода по нормам, с отклонениями от норм, причины отклонений; в необходимых случаях фиксируется количество продукции либо объемы работ, услуг.
Для распределения стоимости отпущенных на производство и на другие цели материалов формируется специальная ведомость, в которой материальные расходы, включая транспортно-заготовительные, группируются по видам материальных ресурсов по цехам и другим подразделениям с распределением по счетам учета затрат, а внутри их — по заказам (видам продукции, работ, услуг) и статьям расходов. При журнально-ордерной форме учета для распределения расхода материалов за месяц составляется разработочная таблица № 1.
На основании ведомостей распределения материальных расходов по направлениям производственных затрат на счетах бухгалтерского учета делается запись:
- Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
- Кредит сч.10 «Материалы» (по субсчетам).
Если материальные ценности определенной партии расходуются на изготовление различных видов изделий, расход материалов распределяется между видами продукции, как правило, пропорционально таким показателям, как расход материальных ценностей по нормам на единицу продукции; коэффициент расхода материальных ресурсов по видам продуктов труда; количество или вес изготовленной продукции.
При обработке материалов в процессе производства образуются отходы — возвратные и безвозвратные. Стоимость возвратных отходов уменьшает материальные затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
- Дебет сч.10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам)
- Кредит сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
Если покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций предназначены для изготовления конкретных видов продукции, то в себестоимость продуктов труда расходы указанных ресурсов включаются по данным первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если расходы ресурсов относятся к косвенным, их распределяют пропорционально количеству часов работы оборудования или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции и по другим основаниям.
Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, учета затрат по подразделениям, статьям, другим объектам распределяется по направлениям расходов.
На основании первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей, листков на доплату, нарядов на сдельную работу, других документов), сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по указанным выше признакам. Согласно этим ведомостям на счетах делают запись:
- Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
- Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на оплату отпуска производственным рабочим, сумма отчислений в резерв фиксируется на счетах бухгалтерского учета:
- Дебет сч.20 «Основное производство»
- Кредит сч.96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы и отражаются на счетах бухгалтерского учета записью:
- Дебет сч.20 «Основное производство»
- Кредит сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Распределение и отнесение к себестоимости продукции, работ, услуг отчислений на социальные нужды осуществляется аналогично заработной плате.
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 13. Учет расходов | 1 | 2 |
| 2 | 4 | |
| 3 | 1 | |
| 4 | 3 | |
| 5 | 2 | |
| 6 | 3 | |
| 7 | 2 | |
| 8 | 4 | |
| 9 | 1 | |
| 10 | 3 |
Третий этап. При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и расходов по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются:
· Д-т 20 «Основное производство»· К-т 28 «Брак в производстве».
Таким образом, после завершения этих этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.
Четвертый этап. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. На этом этапе определяются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических расходах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства о затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо по счету 20) прибавляют расходы за месяц (оборот по дебету счета 20), вычитают возвращение и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев) (оборот по кредиту счета 20), а также остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по счету 20). Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):
Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство»
Классификация организационных расходов по характеру деятельности
В зависимости от вида, характера и обстоятельств осуществления деятельности издержки организации в бухучете разделяют на:
К первому варианту причисляют затраты в ходе изготовления и продажи продукта, по предоставлению услуг и исполнению работ, на покупку изделия и его реализацию, по обязательным перечислениям (налоговым, внебюджетным фондам), на управленческие издержки.
Вопрос: К какому виду расходов для целей налога на прибыль относятся затраты на транспортировку, если товары отправляются транзитом покупателю (ст. 320 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Ко второму – прочие траты, непосредственно не имеющие отношения к основной деятельности компании и не учитываемые на счетах расходов, предназначаемых для производства.
Издержки, учитываемые в учете при налогообложении, разделяют на отнесенные к производству/продаже продукта и внереализационные траты.
В зависимости от классификации трат по типам деятельности предприятием формируется отчетность о прибылях и убытках, определяемых в виде разницы между поступлением от продажи изделия и его себестоимостью. Поэтому дальнейшая классификация трат представляется по видам для:
Что считать обычными видами деятельности, определяет сама компания. Главное правило здесь — систематичность получения доходов. Если товар, продукция, работа или услуга продаётся регулярно, его продажа — обычный вид деятельности.
Вот что приносит выручку в разных бизнесах:
При этом обычных видов деятельности у компании может быть несколько. Продуктовый магазин может открыть производство салатиков, которые будут продаваться вместе с покупными товарами. А завод — продавать не только свою продукцию, но и покупные запчасти к ней. Такие продажи тоже будут приносить выручку.
Ещё раз акцентирую внимание на моменте признания выручки. Выручка возникает в бухучёте в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — дата подписания акта об их выполнении.
Пример 1. Автосалон продал новый «Гелендваген» за 12 млн руб. По условиям договора половину стоимости клиент оплачивает сразу, вторую половину — в течение года с момента покупки. Выручка-брутто складывается из 6 млн руб. уплаченных денег и 6 млн руб. дебиторки. Выручка-нетто — 10 млн руб. Оставшиеся 2 млн руб. НДС — это доход государства, а не автосалона.
Отличие издержек от затрат заключается в следующем:
1. Затраты – понятие более узкое, чем издержки.
2. Издержки включают в себя затраты, но никак не наоборот.