Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новый ФСБУ «НМА» в 2023 году. Что нужно знать бухгалтерам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.
Требуется ли списывать полностью самортизированные НМА сразу после окончания срока полезного использования, или можно оставлять их в учете с нулевой остаточной стоимостью?
Списание объекта нематериальных активов требуется при его выбытии или прекращении способности приносить экономические выгоды в будущем. Истечение срока полезного использования не является причиной списания объекта.
Кроме балансовой стоимости НМА, которая в случае с полностью самортизированными объектами отсутствует, стандарт требует раскрытия информации о первоначальной (переоцененной) стоимости НМА и накопленной амортизации по ним.
Следует отметить, срок полезного использования объекта формирует комплекс способов учета, которые обеспечивают амортизацию объекта. Способ амортизации имеет целью максимально точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов. Чтобы обеспечить эту точность, ФСБУ 14/2022 требует регулярно проводить проверку элементов амортизации, в том числе пересматривать сроки полезного использования объектов. Если это требование выполняется надлежащим образом, то истечение срока полезного использования будет максимально приближено к моменту списания объекта, а разрыв будет экономически обоснован.
Каковы основания для списания НМА с неопределенным сроком полезного использования?
Для объектов, имеющих срок полезного использования, и объектов, срок полезного использования которых не определяется, основания для списания объектов НМА общие. Проверка срока должна проводиться на каждую отчетную дату. Выбытие или утрата способности приносить экономические выгоды организации в будущем для НМА – это ситуация зачастую предсказуемая, а поэтому на какую-либо из предшествующих такому событию дат срок вполне мог быть определен, а следовательно, на момент списания объект уже будет обладать определенным сроком и накопленной амортизацией, а его балансовая стоимость приближаться к нулю.
Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив
Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:
- не имеет материально-вещественной формы;
- может быть выделен или отделен от других активов;
- предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.
Когда объект нематериального актива можно списать
С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.
Списать объект можно:
- по истечении срока действия прав или лицензии;
- из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
- при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
- из-за утраты материального носителя;
- при прекращении организацией деятельности.
Новые понятия и обновленные термины
Пример
Компания ООО «Пластиковые и металлические конструкции» применяет новый ФСБУ 14/2022. В ее учетной политике с учетом существенности информации установлен лимит стоимости НМА в размере 120 000 руб.
Компания приобрела исключительные права на компьютерную программу за 115 000 руб. Затраты сразу списала в расходы периода, так как стоимость программы оказалась ниже лимита. Учет программы бухгалтерия компании будет вести на забалансовом счете.
Понятие нематериальных активов
Для НМА выполняются следующие основные правила:
- они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
- не предназначены для продажи;
- должны приносить экономическую выгоду;
- стоимость объектов может быть достоверно определена.
Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.
К нематериальным активам относятся исключительное право на:
- программы ЭВМ, базы данных;
- изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
- топологию интегральных микросхем;
- селекционные достижения;
- ноу-хау, так называемые, секреты производства;
- товарные знаки;
- фирменные наименования;
- коммерческие обозначения;
- деловая репутация организации.
Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.
В качестве подтверждающих документов могут выступать:
- свидетельства;
- патенты;
- договор об отчуждении исключительного права;
- лицензионный договор.
Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.
Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив
Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:
- не имеет материально-вещественной формы;
- может быть выделен или отделен от других активов;
- предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.
К каким активам ФСБУ 14/2021 не будет применяться
Изменится также список того, к чему не применяется стандарт. ФСБУ 14/2021 не будет действовать на следующие активы:
- права пользования активом, возникающие из договора аренды;
- результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности;
- долгосрочные активы к продаже (впрочем, этот пункт и предыдущий заменяют одно из упраздняемых требований для принятия НМА к бухучету);
- поисковые активы;
- расходы на создание средств индивидуализации собственными силами организации (в частности, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания);
- совокупность информации о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации и прочее.
Напомним, ныне действующий ПБУ 14/2007 не применяются к не давшим положительного результата НИОКР, незаконченным и неоформленным в установленном порядке НИОКР.
Будут отдельно приведены нормы, не позволяющие учитывать в качестве НМА:
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способности к труду;
- финансовые вложения;
- материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Правда с комментарием «когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов».
Как принять объект к учету в качестве НМА
В целом в ПБУ 14/2007 сохранились прежние условия, которые должны быть единовременно выполнены, чтобы принять объект к бухучету в качестве НМА. Но появились и некоторые новации.
Так, первое обязательное условие (пп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007) — способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем (приток денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат). Актив должен использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации. В названном подпункте два новшества. Во-первых, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если он предназначен для использования в коммерческой деятельности или для управленческих нужд. В пп. «г» п. 3 ПБУ 14/2000 речь шла именно об использовании актива. Во-вторых, появилось условие для признания объекта в качестве НМА некоммерческими организациями. Эти субъекты бизнеса могут включать в состав нематериальных активов объекты, предназначенные для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в том числе в предпринимательской).
Еще одно условие — контроль за объектом, который появляется у организации при выполнении двух требований (пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007): организация имеет право на получение экономических выгод от объекта и доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен. То есть у организации должны быть документы на НМА, оформленные надлежащим образом и свидетельствующие как о наличии самого актива, так и о праве организации на него, в том числе и документы, подтверждающие переход исключительного права без договора.
В расчете первоначальной стоимости активов, приобретенных за плату, практически ничего не изменилось. Расходы, которые формировали первоначальную стоимость НМА в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000, полностью перенесены в п. 8 ПБУ 14/2007. Фактическую (первоначальную) стоимость НМА формируют:
- суммы, которые организация уплачивает на основании договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;
- вознаграждение посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен нематериальный актив;
- расходы на информационные и консультационные услуги по приобретению НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для их использования в запланированных целях.
Последующая оценка НМА
В ПБУ 14/2007 появился новый раздел, посвященный правилам последующей оценки нематериальных активов. Теперь первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться. Это допускается в двух случаях: если организация проводит переоценку нематериального актива и если выявлено его обесценение.
Появление названного раздела обусловлено стремлением специалистов Минфина России приблизить российские положения по бухгалтерскому учету к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в ПБУ 14/2007 попытались внедрить тот же подход к оценке НМА, который используется при составлении отчетности по МСФО. Так, согласно п. 17 нового стандарта коммерческие организации вправе переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных нематериальных активов. В ПБУ 14/2007 не приведены определения терминов «текущая рыночная стоимость» и «активный рынок». Обратимся к Международным стандартам финансовой отчетности. В п. 8 Стандарта IAS 38 «Нематериальные активы» под активным рынком понимается рынок, на котором передаваемые товары однородны, желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время, информация о ценах общедоступна.
В IAS 38 не содержится определения термина «текущая рыночная стоимость». Вместе с тем активно используется понятие «справедливая стоимость». Под справедливой стоимостью понимается та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
V. Списание нематериальных активов
34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае:
- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
- прекращения использования вследствие морального износа;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи активов при их инвентаризации;
- в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
35. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
Учет в бухгалтерских проводках
Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Формирование первоначальной стоимости: | ||
| Покупка | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Затраты на регистрацию | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Объект принят к учету | 0 102 Х0 320 | 0 106 Х2 320 |
| Амортизация | 0 401 20 271 | 0 104 Х9 320 |
| Принятие к учету неисключительных прав пользования НМА по цене приобретения в соответствии с договором | 0 111 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Приобретение неисключительных прав пользования НМА: | ||
| Цена приобретения по лицензионному договору | 0 106 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Другие фактические затраты на приобретение | 0 106 6Х 35Х | 0 302 2Х 73Х |
| Принятие к учету неисключительных прав по решению комиссии | 0 111 6Х 35Х | 0 106 6Х 35Х |
| Безвозмездное получение неисключительных прав пользования | 0 111 6Х 35Х | 0 401 10 19Х |
| Начислена амортизация по неисключительным правам пользования | 0 401 20 226 | 0 104 6Х 452 |
| Перенос на баланс неисключительных прав НМА с прошлого года со СПИ более 12 месяцев (если СПИ не превышает 12 месяцев, то спишите остаток со счета 401 50 на финансовый результат) | Уменьшение забалансового счета 01 | |
| 0 106 6Х 352 | 0 401 50 226 | |
| 0 111 6Х 352 | 0 106 6Х 352 | |
| Внутреннее перемещение между подразделениями учреждения | 0 102 Х0 320 | 0 102 Х0 320 |
| Списание с учета: | ||
| Списана амортизация | 0 104 Х9 420 | 0 102 Х0 320 |
| Списана остаточная стоимость НМА | 0 401 10 172 | 0 102 Х0 320 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с нулевой остаточной стоимостью | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с остаточной стоимостью: | ||
| Списана амортизация права пользования НМА | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списана остаточная стоимость права пользования НМА | 0 302 ХХ 83Х | 0 111 6Х 45Х |
Новое в учетной политике на 2022 год
С 2022 года по решению региональных властей в состав инвестиционного налогового вычета (ИНВ) могут быть включены в том числе расходы на создание (приобретение) дорогостоящих объектов недвижимого имущества: зданий и сооружений со сроком полезного использования свыше 20 лет.
Также регионам предоставляется право самостоятельно устанавливать срок, до истечения которого в случае реализации имущества, в отношении которого компания использовала право на применение ИНВ, потребуется восстановить ранее не уплаченный налог с уплатой пени (на 2021 год этот срок равнялся сроку полезного использования ОС).
Информация Минэкономразвития от 17.06.2021
В 2021 году сумма дневного пособия по временной нетрудоспособности ограничена лимитом в 2 434,25 рубля. С 1 января 2022 года максимальная сумма составляет 2 572,6 рубля.
С 1 февраля минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком увеличен на 5,8% до 7493 руб., максимальный — до 31 282 руб. В 2021 году выплаты составляли 7 083 руб. и 29 600 руб. соответственно.
Выросло и единовременное пособие при рождении ребенка с 18 886 руб. до 19 981 руб.
Согласно п. 6 Федерального стандарта «Нематериальные активы», п. 56 Инструкции № 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, в отношении которых у организации бюджетной сферы возникли:
- исключительные права;
- права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.
Объекты могут быть как приобретены учреждением, так и созданы им или по его заказу.
Для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:
- предназначаться для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
- срок его использования должен быть больше 12 месяцев;
- не иметь материально-вещественной формы;
- иметь возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- иметь полезный потенциал;
- первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке;
- не предназначаться для последующей перепродажи;
- иметь оформленные документы, подтверждающие существование актива;
- иметь надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
- иметь в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив *(2).
Согласно Методическим рекомендациям актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих требований:
- является отделяемым, то есть может быть выделен или обособлен от организации и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений организации;
- возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.
Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.
| Право | Счет учета | Пример |
| Исключительное право | 0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»
0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности» |
Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000;
Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000 |
| Неисключительное право | 0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»
0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» |
Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000;
Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000. |
Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».
Нематериальные активы: особенности классификации и учета
Если у нематериального актива есть срок полезного использования (СПИ), то он постепенно переносит свою стоимость на затраты в виде амортизации. Срок вы должны определить еще на этапе принятия актива к учету. Это может быть период, в течение которого у вас будет исключительное право, запланированный срок использования или срок, за который вы хотите произвести объем товара, для которого приобрели НМА.
СПИ надо ежегодно пересматривать. Если он меняется, то корректируется и расчет амортизации. В бухучете корректировки отражаются как изменения оценочных значений и признаются в доходах и расходах перспективно.
Если СПИ не получается определить, амортизацию можно не начислять. Но в таком случае все факторы, которые мешают узнать срок, надо указать в пояснениях к бухотчетности
Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за тем, в котором актив принят к учету. Прекращается начисление только с месяца, следующего за тем, в котором стоимость НМА была полностью погашена или его списали с баланса.
Проводка для начисления амортизации зависит от того, как используется амортизируемый НМА:
- если используем в основной деятельности — Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05.
- если используем для производства, реконструкции и модернизации других активов — Дт 08 Кт 05.
- если используем в прочих видах деятельности — Дт 91-2 Кт 05.
Расчет амортизации записывайте в ведомость начисления амортизации.
Начисляйте амортизацию в соответствии с тем способом, который выбрали и утвердили в учетной политике. Всего их три на выбор:
- Линейный — это самый простой способ с равномерными платежами. Его выбирают, когда сложно прикинуть будущие доходы от НМА.
Амортизация в месяц = Первоначальная (текущая) стоимость / СПИ (мес.) - Уменьшаемого остатка — при этом способе годовая амортизация будет постепенно уменьшаться. Его выбирают для тех активов, которые приносят наибольший доход в начале использования.
Амортизация в месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × Коэффициент (устанавливаете сами, до 3) × Оставшийся СПИ (мес.) - Пропорционально объему продукции — амортизация зависит от степени использования актива, но расчет трудоемкий. Этот способ не подходит при расчете налога на прибыль.
Амортизация в месяц = Фактический объем продукции, произведенной за месяц с использованием этого НМА × Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем производства продукции за весь СПИ.
Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.
Организация, ведущая торговую деятельность, заключила договор с ООО «КОНТУР» на создание web-сайта, исключительные права на который будут принадлежать Организации. Сайт планируется использовать как интернет-магазин в течение 10 лет.
27 февраля подписан акт на выполненные работы по полной разработке сайта на сумму 141 600 руб. (в т.ч. НДС 18%).
28 февраля приобретенный сайт введен в эксплуатацию.
Учетной политикой по БУ и НУ предусмотрено начисление амортизации линейным способом по всем объектам НМА.
В данном примере рассматривается приобретение готового НМА.
- Пошаговая инструкция
- Приобретение НМА
- Проводки по документу
- Регистрация СФ поставщика
- Ввод в эксплуатацию НМА
- Вкладка Внеоборотный актив
- Вкладка Бухгалтерский учет
- Вкладка Налоговый учет
- Проводки по документу
- Принятие НДС к вычету по НМА
- Проводки по документу
- Декларация по НДС
- Начисление амортизации
- Нормативное регулирование
- Учет в 1С
- Проводки по документу
- Контроль
- Документальное оформление
- Признание затрат на амортизацию в составе коммерческих (косвенных) расходов
- Проводки по документу
- Декларация по налогу на прибыль
Программа разработки федерального стандарта БУ на 2019 — 2021 годы утверждена Приказом Минфина России от 05.06.2019 № 83н.
Характеристика нематериальных активов
Чтобы понять, как определить малоценные активы, нужно обратить внимание на основные признаки обычных немонетарных активов:
- У них отсутствует материально-вещественный вид.
- Немонетарный актив может принести предприятию прибыль, на которую компания полноправно претендует. Например, возникновение исключительных прав на основании лицензионных контрактов.
- Если актив нужен организации для:
- ведения стандартной деятельности на производстве;
- реализации товара и услуг при выполнении работ;
- предоставления за арендную плату;
- для работы НКО, направленной на достижение результата, ради которого она создана.
- Предприятие рассчитывает использовать объект более 12 месяцев либо стандартный операционный цикл свыше календарного года.
Еще одна характеристика ─ это возможность выделить НМА из капиталовложений.
Таким образом, Минфин относит к НМА итоги интеллектуальной работы, средства обособления компании, продуктов и услуг, кроме оформленных силами организации, а также лицензии на отдельные виды работ.