Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ошибки бухгалтера: последствия для вашего бизнеса и как их исправить?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
Существенность ошибки
Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает.
Поэтому существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
При этом следует учитывать, что показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.
Является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Таким образом, существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
Определенный Организацией уровень существенности ошибки надо закрепить в бухгалтерской учетной политике.
Нарушения за уже прошедший год, обнаруженные раньше утверждения бухотчётности, исправляют за декабрь этого года. Вместе с этим, нужно корректировать и отчёты. Если кому-то из заинтересованных лиц уже передали некорректную отчётность, важно отправить им исправленные документы.
При другом порядке, когда сначала утвердили и подписали все отчёты, а уже потом нашли нарушения, — процесс корректировки зависит от его существенности.
- Несущественную ошибку корректируют в том же месяце, что нашли. Сумму нарушения относят к прочим доходам или затратам.
- Существенную тоже корректируют в месяце обнаружения, но относят к нераспределенным убыткам или прибыли. Согласованные отчёты переписывать не требуется. Однако в отчётности за следующий период нужно исправлять результаты прошлых лет — согласно внесённым корректировкам.
Способы исправления данных бухучета
Все обнаруженные ошибки, включая влияющие на отражение сведений в налоговом учете, обязательно должны быть исправлены. На алгоритм действий влияют такие нюансы:
- является ли ошибка существенной;
- совершена ли она в документах первичного звена, в регистрах или в собственно отчетности;
- сроки ее выявления.
Для внесения коррективов в первичку и регистры можно использовать следующие методы:
- Корректурный (для бумажных документов): ошибочные сведения зачеркиваются с сохранением возможности их видеть, а верная запись с указанием даты делается рядом и заверяется подписью ответственного и печатью компании (закон №402-ФЗ, ст. 9, п. 7).
- «Красное сторно» (для коррекции проводки счетов в рукописном виде): неверная проводка дублируется красным цветом с последующим вычитанием «красных сумм» в итоговом подсчете. Аннулированная таким образом ошибочная проводка дополняет новой — правильной.
- Дополнительная проводка (для коррекции суммы при верной первоначальной корреспонденции счетов или по незафиксированным вовремя операциям): нивелирование разницы «красным сторно» при изначальном завышении или дополнительная проводка при допущенном занижении.
Общие вопросы исправления ошибок
До принятия ПБУ 22/2010 краткие указания о порядке исправления ошибок содержались в двух документах:
- в п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, фактически излагается только правило неизменяемости утвержденной бухгалтерской отчетности;
- в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина от 22.07.2003 г. № 67н, повторяется правило неизменности утвержденной бухгалтерской отчетности и коротко определяется в документацию какого месяца следует вносить исправления в зависимости от времени обнаружения ошибки.
Отсутствие ясности в вопросе исправления ошибок, во-первых, заставляло бухгалтеров тратить время на раздумья по поводу составления корректных исправительных проводок, во-вторых, приводило к разному пониманию результатов исправлений, что могло вызвать и споры с проверяющими структурами.
Принятое ПБУ 22/2010, в основном, урегулировало порядок исправления ошибок. Читать документ следует очень внимательно. При беглом чтении важные моменты могут ускользнуть из виду и остаться незамеченными, особенно если не заострять внимание на терминах – «отчетный», «текущий», «предшествующий», «подписание бухгалтерской отчетности», «утверждение бухгалтерской отчетности», «допущена», «выявлена».
Итак, на какие же моменты следует обратить свое внимание?
Виды ошибок при составлении отчетности
Все виды ошибок можно разделить на три основных типа:
- первый тип. Счетная ошибка — ошибка, возникающая в результате вычислительной (арифметической) неточности, а также в результате некорректным внесением данных по первичным документам.
- второй тип. Ошибки, связанные с несвоевременным учетом первичных документов. Данный вид ошибки может возникнуть в том случае, если в подразделении не налажена работа по передачи документов в головную компанию и нет возможности своевременно отразить данный документ, как хозяйственный факт деятельности предприятия. Однако бывают случаи, когда контрагенты компании сами задержали выдачу документов или забыли своевременно передать вам информацию, в этом случае несвоевременно отраженный факт деятельности предприятия не является ошибкой.
- третий тип. Ошибки, возникающие в результате неверного истолкования законодательства. Такие ошибки возникают в результате неправильного применения законодательства, это может возникнуть как непреднамеренно, так и с целью скрыть определенные факты.
Выявление и исправление ошибок в отчетности
Для того, чтобы своевременно найти ошибочные показатели и самостоятельно их исправить необходимо провести ряд определенных действий, таких как:
- проведение инвентаризации раз в год, а также сверка расчетов по актам сверки с контрагентами;
- проведение сопоставимости показателей данных отчетности (арифметически-логический контроль).
Документом, подтверждающим исправление ошибки в отчетной форме является бухгалтерская справка. Этой справкой можно провести как частичную сторнацию (красное сторно) операций, так и сторнацию нескольких операций.
Ошибки могут быть выявлены как в отчетном периоде, так и по окончании отчетного года, но до даты подписания и сдачи отчетности.
Если ошибка выявлена до момента составления годовой отчетности, то в этом случае ее необходимо исправить записью по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Если ошибка выявлена после завершения отчетного года, но до даты подписания отчета, то в этом случае ее необходимо исправить записью по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Также бывают ошибки, которые выявлены в бухгалтерской отчетности после отчетного года и являются существенными могут исправляться следующими способами:
- в случае если отчетность подписана, но еще не представлена заинтересованным пользователем в этом случае такая ошибка корректируется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года;
- в случае если отчетность подписана и уже сдана в ИФНС, органы статистики, учредителям, то первоначальная отчетность подлежит замене на новую корректирующую отчетность. Данный вид отчетности носит название пересмотренная бухгалтерская отчетность.
Порядок исправления существенных ошибок, выявленных до окончания отчетного года либо после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, такой же, как и при исправлении идентичных несущественных ошибок. Они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. п. 5 и 6 ПБУ 22/2010):
— в первом случае — в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка;
— во втором — за декабрь отчетного года.
Как известно, по общему правилу организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года — не позднее 31 (30 в високосный год) марта. Эта отчетность должна быть утверждена собственниками в порядке, установленном в учредительных документах (п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Но учредительными документами как обществ с ограниченной ответственностью, так и акционерных обществ могут быть предусмотрены большие сроки для утверждения отчетности. Так, очередное общее собрание в ООО должно быть проведено не позднее чем через 4 месяца после окончания отчетного года (до 30 апреля включительно) (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), в АО — не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (до 30 июня) (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Годовой отчет указанных обществ подлежит предварительному утверждению лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества (для акционерных — в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета)), не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров (п. 4 ст. 88 Закона N 208-ФЗ, п. 3 ст. 36 Закона N 14-ФЗ). Следовательно, дата подписания годовой отчетности (дата, указанная в отчетности, направленной пользователям) может быть раньше даты ее утверждения.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (далее — пересмотренная бухгалтерская отчетность) (п. 7 ПБУ 22/2010).
Примечание. Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия. Следовательно, если в результате исправления ошибки принятые к учету расходы приводят к перерасчетам по налогу на прибыль, то исправлению также подлежит размер налоговых обязательств.
Пример 4. При составлении отчетности за 2010 г. выявлена существенная ошибка: в расходах на ремонт производственного объекта дважды была учтена стоимость материалов в сумме 860 000 руб. Ошибка обнаружена в марте 2011 г. Годовой отчет за 2010 г. был уже подписан, но еще не представлен участникам общества. Однако отчетность с существенной ошибкой к этому моменту уже была передана контрагенту в целях рассмотрения вопроса о возможности заключения договора.
В этом случае в бухгалтерском учете организации в марте 2011 г. надлежит осуществить исправительную запись (сторнировочную), датированную 31 декабря 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 10
— 860 000 руб. — сторнирована сумма материалов, ошибочно учтенных
в 2010 г. в материальных затратах на ремонт производственного объекта.
Эта запись влечет за собой пересмотр показателей отчетных форм и повторное представление исправленной отчетности контрагенту.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год указанным выше лицам, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется также записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность, представляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях ее составления (п. 8 ПБУ 22/2010).
Пример 5. Несколько изменим условие примера 4: до нахождения существенной ошибки бухгалтерская отчетность была представлена в налоговую инспекцию.
Пересмотренную бухгалтерскую отчетность, в которой учтено исправление существенной ошибки по двойному учету материалов в расходах по ремонту производственного объекта, надлежит представить в инспекцию ФНС России. Представляя ее, налогоплательщик указывает, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность.
Исправление существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется следующим образом.
Ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Помимо этого производится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности можно не проводить, если невозможно:
— установить связь этой ошибки с конкретным периодом;
— определить влияние ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, то корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
В случае если определить влияние существенной ошибки на один предшествующий отчетный период, представленный в бухгалтерской отчетности, или более невозможно, то организации надлежит скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
Почему начинающие бухгалтеры делают ошибки
-
Нет времени. Здесь я рекомендовала бы чаще вспоминать поговорку «Не откладывай на завтра все, что
можнонужно сделать сегодня». Делая все в последний момент, в ограниченный промежуток времени, вы невольно становитесь заложником обстоятельств, подталкивающих вас к ошибке. - Невнимательность. Базируется на спешке. Нет возможности подумать, проверить, правильно рассчитать. Лишь бы успеть, авось пронесет.
- Нет необходимых знаний и опыта. Этот фактор наиболее значимый, на мой взгляд. Если опыт — это дело наживное, то знание требований законодательства к вашему участку работы — это необходимый инструмент, который нужен практически сразу, как только вы приступили к работе. Поэтому не спешите получить все и сразу, поднимая свою планку до уровня главного бухгалтера. Поработайте рядовым, проверьте себя на разных участках и нарабатывайте опыт. Учитесь. Старайтесь учиться на чужих ошибках.
Ошибки в бухгалтерском учете. Что необходимо тщательно перепроверить?
- Первичный документооборот – это святая святых любой бухгалтерии. Именно в оформлении первичных документов кроется большой подводный камень, на который проверяющие службы обращают свое внимание в первую очередь. Наличие печатей и подписей, правильные реквизиты, даты, корректные суммы и выделенные налоги – есть целый ряд требований к оформлению первичной документации. Из-за невнимательности бухгалтеров часто важные моменты упускаются из вида, что приводит к формированию некорректной отчетности.
- Налогооблагаемая база – это второй по значимости тонкий момент учета. Для проверяющих органов налог на прибыль и его величина является очень важным показателем, так как из-за больших сумм налога именно на нем чаще всего пытаются сэкономить руководители и бухгалтера компании, искусственно завышая расходы или уменьшая расходы. Поэтому проверке обычно подвергаются все документы, подтверждающие расходную и доходную части, а также проверяется целесообразность их отнесения к тому или иному пункту. Именно поэтому необходимо очень тщательно перепроверять документы, формирующие налогооблагаемую базу, если вы не хотите проблем с налоговой.
- Подоходный налог – также важнейший момент для любого проверяющего. Существует целый ряд правил и временных ограничений, когда должен уплачиваться подоходный налог, и любая временная просрочка или неверная рассчитанная сумма может привести к выписке штрафов и пенни.
- Отчетность – окончательный этап работы за период, в котором содержатся все данные о текущей работе предприятия. Сопоставив отчетность с базой первичных документов и других сводных отчетов, любой грамотный специалист может получить информацию о правильности расчетов и начислений, проводимых бухгалтерией.
Как не допустить ошибку в бухучете?
Причиной ошибки может быть как невнимательность сотрудника, так и техника, на которой он производит расчеты и ведет документацию. Отключение электричества, механическая поломка компьютера, вирусы, «слет базы» ― это лишь малая часть негативных факторов, которые могут привести к искажениям в отчетности. От них никто не застрахован.
Но минимизировать риски гораздо проще, чем кажется. Проведение бухгалтерского аудита позволяет:
- проверить достоверность представленных в отчетах сведений;
- проконтролировать соблюдение законодательных требований в ведении учета и составлении отчетности;
- выявить возможности более эффективного использования ресурсов компании.
Если вы не хотите иметь дело с последствиями ошибок бухгалтера, закажите процедуру бухгалтерского аудита у профессионалов.
Компания «ПРОГРАММЫ 93» более 9 лет успешно работают в этой сфере. Наши специалисты знают все тонкости законодательства и следят за его изменениями.
Позвоните по номеру телефона, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, и мы поможем вам решить возникшие у вас проблемы и сделаем все, чтобы минимизировать их последствия.
Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).
Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.
| Когда и какую ошибку обнаружили | Как исправить | Основание |
| Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет | В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели | Пункт 5 ПБУ 22/2010 |
| Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем. Существенность ошибки значения не имеет | Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново | Пункт 6 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям | Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.
Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя |
Пункт 7 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена | Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз | Пункт 8 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена | Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена. Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье | Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010 |
| Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год | Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена
Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже |
Пункт 14 ПБУ 22/2010 |
Что считается ошибкой
Неточности в бухучете могут быть выявлены случайно. Но чаще это происходит при проведении внутренней ревизии перед составлением годовой отчетности или в ходе аудиторской проверки.
В вопросе исправления таких ошибок руководствуются ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Искажение информации об операциях хозяйственной деятельности происходит по множеству причин. В Положении перечислены основания, по которым действия бухгалтера могут привести к ошибке. По закону это может происходить из-за:
- неправильного применения законодательства о бухгалтерском учете или учетной политики;
- неточности в вычислениях;
- неверного понимания хозяйственной операции;
- неправильного использования имеющейся информации;
- недобросовестности должностных лиц.
Неточности в учете могут быть как случайными, так и являться результатом злого умысла. Однако основной причиной считают невнимательность бухгалтера. Это человеческий фактор, от которого никуда не уйти. Поэтому ошибки допускаются законом. Их просто нужно исправлять и, желательно, до обнаружения контролирующими органами.
Понятие, классификация, виды бухгалтерских ошибок
В процессе признания, оценки, представления и раскрытия информации в бухгалтерском учете и отчетности могут возникать ошибки. Допущенные ошибки искажают информацию о реальном финансовом состоянии организации, тем самым вводят в заблуждение заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим важно не только своевременно выявлять ошибки, но и правильно их классифицировать (определять виды ошибок), отличать ошибки от фактов мошенничества, а также от изменений бухгалтерских оценок, определять существенность ошибки и раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности об ошибках.
В действующем российском законодательстве под ошибкой понимают неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Первичная документация
Что касается «первички», то в большинстве случаев бухгалтеру следует пенять только на себя, если с ней что-то случится. Как-то раз один из наших клиентов рассказал историю. Из нее следует, что он потерял документы, которые ему направил контрагент с курьером. Потерял по очень простой причине – просто не положил их в специальную папку. Вспоминая, как это случилось, он сказал, что в тот день весело общался со своим коллегой, а когда курьер приехал, подписал «наотмашь» документы, а далее просто «кинул их куда-то на стол». Спустя месяц, когда составлял отчетность, понял, что какие-то «цифры не сходятся». Оказалось, что он не учел расходы по оплаченному счету клиента.
История на самом деле банальная. Вывод здесь напрашивается простой: первичные документы, как и любые другие «бумажки», имеют серьезное значение, как в налоговой отчетности, так и в бухгалтерском учете.