Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Промежуточная бухгалтерская отчетность: особенности, требования и формы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед началом работы по заполнению отчетных документов подготовьте для них первичные данные. Для этого необходимо завершить все операции по периоду, за который готовится документ, а также произвести расчет налогов.
Составление отчетности для исполнения условий образования (изменения) КГН
В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 252 НК предприятие-участник договора о формировании консолидированной группы плательщиков, должно соответствовать ряду требованиям.
Так, величина чистых активов, рассчитанная в соответствии с финансовой отчетностью на отчетную дату, предшествующую дню предоставления в ИФНС документов для регистрации соглашения, должна быть больше размера складочного (уставного) капитала.
Если предприятие, в соответствии с п. 2 ст. 23 ФЗ «Об ООО», должно выплатить участнику реальную стоимость его доли в капитале и учетной политики компании, то закрепляется необходимость ежеквартально формировать отчетность, за основу расчета принимаются сведения отчетных документов, составленных на более позднюю дату, предшествовавшую дню обращения участника с соответствующими требованиями.
Каким требованиям должна соответствовать информация, отражаемая в промежуточных отчетах?
Основное требование к отражаемой в отчетности информации, которое прописано в анализируемом стандарте, — это ее существенность (п. 23). Суть требования в том, что информация для пользователей отчетности должна нести важную смысловую нагрузку. Без отражения такой информации заинтересованные стороны не смогут получить объективную картину бизнеса фирмы и ее промежуточных результатов. Поэтому вся информация, являющаяся существенной, должна быть зафиксирована в промежуточных отчетах фирмы.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В то же время, если определенные события являлись существенными и были отражены в промежуточных отчетах, это еще не значит, что такие события в обязательном порядке придется отражать и в годовой отчетности.
Ведь, к примеру, в разные отчетные периоды могут произойти отдельные существенные события, которые в сумме своей за год не приведут к изменению (фирма взяла большой кредит в 1-м квартале, но вернула его в банк полностью уже во 2-м).
Из каких отчетов состоит ПБО
В п. 49 ПБУ 4/99 прописано, что промежуточная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При необходимости, к ним добавляют отчет о движении денежных средств и пояснительную записку.
Если обязанность подачи периодических регистров не установлена законом, решение о их формировании принимает руководство организации. Руководители и собственники решают не только с какой периодичностью подавать отчеты, но и когда сдается промежуточная бух. отчетность за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев или любой другой период. Конкретные сроки подачи ни в одном нормативном акте не установлены.
Вот что решает руководство относительно ПБО:
- как часто сдавать промежуточные регистры (с какой периодичностью);
- когда и в какой форме предоставлять отчеты (в какие сроки);
- в каком составе бухгалтерской отчетности в 2022 году подавать документы (что включает контрольная проверка).
Собственники определяют не только порядок сдачи ПБО, но и ее назначение. Решение о необходимости предоставления периодических бухгалтерских отчетов, сроки сдачи и состав отчетных документов необходимо закрепить в учетной политике.
Какие есть формы бухгалтерской отчетности
Для оформления отчетности должны использоваться только законодательно установленные формы. Документы подготавливаются в стандартизированном виде, согласно требованиям государственных контролирующих органов. Формы бухгалтерской отчетности регламентированы приказом Министерства финансов №66н, где также указано, в каких случаях их следует использовать. В нормативно-правовой акт периодически вносятся изменения, в числе которые смена названия отчета о прибыли и убытках на отчет о финансовых результатах.
В Положении по бухгалтерскому учету №4/99 приведены инструкции по заполнению отчетности. Различают основные и дополняющие типовые формы отчетности.
Бухгалтерский баланс – главный документ, который используется в качестве основы для заполнения последующей документации. В нем содержится информация об активах и пассивах. Данные группируются в форме показателей по остаткам на счетах. Ключевое правило, которого придерживаются при составлении этой формы отчетности – актив равен пассиву, что доказывает корректность ведения учета в организации. На основании баланса сравниваются показатели в динамике, и анализируется изменение всех статей баланса. Также оценивается платежеспособность и ликвидность.
В отчете о финансовых результатах содержится информация о расходах/доходах организации за отчетный период. Документ включает данные за отчетный период, а также отражает итоговый результат (убыток или прибыль). С помощью отчета можно сравнить показатели в динамике и оценить деловую активность. Остальные типовые формы носят сопроводительный характер.
Отчет об изменениях капитала отражает операции, которые повлекли за собой изменения в капитале. Эта форма заполняется в случае эмиссии акций или увеличения уставного фонда.
Отчет о движении денежных средств показывает поступление денег на счету, в нем содержится информация об источниках поступлений. Форма документа делится на три раздела. Отдельно учитывается финансовая, текущая и инвестиционная деятельность.
Отчет о целевом финансировании предназначен для отражения информации по расходованию полученных денег. С его помощью делают выводы о правильности трат. Этот тип документа служит подтверждением целевого использования средств с взносов и других безвозмездных поступлений некоммерческими организациями.
Пояснение по статьям бухгалтерского баланса представлено в приложении к бухгалтерскому балансу.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Нюансы при формировании ПБО
Нужно чтобы все учётные операции, требующие завершения к отчётной дате, были сформированы. Все возможные ошибки и задвоения были исправлены. Статьи учёта затрат и калькуляции себестоимости с начала года закрыты. Налоги рассчитаны и начислены.
В отличие от годового отчёта, реформация промежуточного бухгалтерского баланса не проводится, поэтому показатель строки 1370 “Нераспределённая прибыль” считается вручную, как сумма остатков по счетам 84 и 99. Налог на прибыль (строка 2410) пишется по сумме, указанной в налоговой декларации за определённый квартал.
Все доходы и расходы признаются только по факту, без применения оценочных, но не произведённых расходов и недополученных доходов.
Нет необходимости проводить обязательную инвентаризацию активов и пассивов. Активы предприятия оцениваются самостоятельно, без привлечения стороннего эксперта.
Зачем нужна промежуточная отчетность
Календарный год – это весьма длительный период. За такое время в компании могут произойти очень серьезные изменения. Естественно, что собственники хотят получать информацию о своем бизнесе чаще.
Кроме владельцев, в получении промежуточной отчетности могут быть заинтересованы и другие пользователи:
- Банки. При оформлении кредита компания обычно предоставляет свою отчетность для анализа. Далее, в процессе обслуживания долга, банки тоже регулярно запрашивают бухгалтерские отчеты заемщика, в том числе и промежуточную отчетность.
- Контрагенты. При работе по крупным и долгосрочным контрактам партнеры компании обычно тоже хотят регулярно получать информацию о состоянии своего контрагента.
Кто сдает промежуточную бухгалтерскую отчетность по закону
Указанные выше случаи предоставления промежуточных отчетов обусловлены «локальными» нормативными актами, связанными с конкретными предприятиями. Но существуют и общие нормы закона, которые обязывают отдельные категории экономических субъектов составлять промежуточную отчетность, так:
- Страховщики предоставляют бухгалтерскую отчетность в орган страхового надзора (в том числе промежуточную) в установленном этим органом порядке (п. 4 ст. 28 закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»).
- Эмитенты ценных бумаг обеспечивают раскрытие информации, которая включает в себя и квартальную бухгалтерскую отчетность (п. 6, 7 ст. 30 закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Промежуточная бухгалтерская отчетность: сроки и условия формирования
Итак, когда нужно формировать документ? Обратимся к законодательству. Как следует из положений 402-ФЗ, промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется за период, не превышающий одного года. При этом в п. 3 ст. 13 данного нормативного акта приведены случаи, когда хозяйствующий субъект должен ее составить. В частности, промежуточная бухгалтерская отчетность составляется, если соответствующая обязанность закреплена:
- Федеральным законодательством. К примеру, такой документ необходим ООО, если осуществляется распределение чистых доходов между участниками каждый квартал либо раз в полгода (такое правило установлено в п. 1 ст. 28 ФЗ «Об ООО»), или при необходимости определить реальную стоимость доли участника, выходящего из состава общества (п. 1 статьи 8 и п. 2 ст. 23 указанного ФЗ).
- В договорах, учредительной документации предприятия.
- В решениях собственника хозяйствующего общества.
- В нормативных актах ЦБ и Минфина.
Составление отчетности для исполнения условий образования (изменения) КГН
В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 252 НК предприятие-участник договора о формировании консолидированной группы плательщиков, должно соответствовать ряду требованиям.
Так, величина чистых активов, рассчитанная в соответствии с финансовой отчетностью на отчетную дату, предшествующую дню предоставления в ИФНС документов для регистрации соглашения, должна быть больше размера складочного (уставного) капитала.
Если предприятие, в соответствии с п. 2 ст. 23 ФЗ «Об ООО», должно выплатить участнику реальную стоимость его доли в капитале и учетной политики компании, то закрепляется необходимость ежеквартально формировать отчетность, за основу расчета принимаются сведения отчетных документов, составленных на более позднюю дату, предшествовавшую дню обращения участника с соответствующими требованиями.
Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
Он определен в п. 49 ПБУ 4/99. В состав документации включены бухгалтерский баланс и сведения об убытках и прибылях. В ней так же могут присутствовать пояснения, если их наличие необходимо для понимания значений показателей заинтересованным субъектам. Об этом говорится в пунктах 6 и 50 ПБУ 4/99.
Если пояснения отсутствуют, то одноименные графы баланса и отчета об убытках и прибылях оставляют незаполненными.
Предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства, составляют годовую и промежуточную отчетность по упрощенному порядку. Однако он не распространяется на эмитентов ценных бумаг, размещаемых публично.
Включение отчета об убытках и прибыли, а также бухгалтерского баланса в документы является обязательным.
Порядок заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе отражаются данные по состоянию на конкретную отчетную дату (как правило, последний день выбранного отчетного периода). Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т.д.
При этом руководство компании должно решить, будут ли приводиться в балансе данные за прошлый и позапрошлый годы и если да, то в каком виде.
Показатель строки 1370 промежуточного баланса определяется как сумма остатков по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату.
Промежуточный отчет о финансовых результатах содержит данные об оборотах за конкретный отчетный период (например, за 1 квартал или за полугодие).
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период.
Таким образом, промежуточная отчетность не является обязательной составляющей бухгалтерского учета, но она поможет правильно вести документацию и избежать ошибок в дальнейшем. Министерство финансов РФ все же рекомендует не пренебрегать промежуточными показателями, хоть и налоговые инспекторы не вправе требовать от руководителя эти отчеты.
Основная форма бухотчетности — годовая, но существуют и промежуточная отчетность. Она составляется раз в месяц, квартал, полгода или девять месяцев, то есть за период менее года. Промежуточная отчетность обязательна не для всех организаций, и в налоговые органы ее сдавать не нужно. В статье расскажем, что включает промежуточная отчетность, для кого она обязательна и каков порядок ее составления.
По каким формам представляется бухгалтерская отчетность
До 2010 г. включительно организации самостоятельно разрабатывали и принимали формы бухгалтерской отчетности на основе Образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 3 Приказа Минфина России от 22.07.2010 N 67н).
С 2011 г. бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н).
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Форма Отчета о прибылях и убытках, как и прежде, содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.
В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.
В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).
В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность
В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).
Сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием (п. 51 ПБУ 4/99, п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).
Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ, п. п. 4, 42 ПБУ 4/99, п. п. 3.3, 3.4 Концепции).
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Днем представления отчетности считается:
— дата отправки почтового отправления с описью вложения;
— дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;
— дата фактической передачи по принадлежности (п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ).
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99).
Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности
Организация имеет филиалы
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчетам 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям») при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организация является учредителем управления по договору доверительного управления
Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в бухгалтерской отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).
Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела
Показатели отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Законом N 129-ФЗ (п. 20 ПБУ 20/03).
Прибыли и убытки по совместной деятельности, распределенные между товарищами, включаются каждой организацией-товарищем в соответствующей доле в состав своих прочих доходов или расходов при формировании собственных финансовых результатов (п. 14 ПБУ 20/03).
Представляемая организациями отчетность разнообразна. Она является информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и может классифицироваться по следующим признакам:
• видам;
• объему сведений, включаемых в отчеты;
• назначению;
• целям, для которых составляются отчеты;
• периодам, охватываемым отчетностью;
• степени обобщения данных.
По видам отчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учет[1].
Данные синтетического и аналитического учета подтверждаются надлежаще оформленными первичными документами. Годовой бухгалтерской отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.
Финансовая отчетность – это структурированное представление финансового положения и операций, осуществляемых компанией (МСФО (IFRS) 1). Существенное различие финансовой и бухгалтерской отчетности заключается в характере раскрытия в них данных бухгалтерского учета, ориентированного на интересы лиц, принимающих финансовые решения.
Финансовая отчетность представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.
Управленческая отчетность представляет собой механизм обработки данных управленческого учета (включая данные бухгалтерского учета, данные систем контроля за производством и т. д.), их агрегирования и представления в виде отчетов о деятельности подразделений и в целом субъекта хозяйствования за отчетный период. При этом система управленческой отчетности дает возможность пользователям самостоятельно формировать отчеты в желаемых аналитических разрезах и проводить ее всесторонний анализ.
Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета.
Статистическая отчетность – это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, представляемых предприятиями по установленным Федеральной службой государственной статистики формам в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны. Статистическую отчетность организации обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы.
Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и их статистического изучения. Она составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Федеральной службой государственной статистики и Минфином России.
Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации.
По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.
Частная отчетность включает в себя информацию о работе организации на одном участке ее деятельности.
Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.
По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют публичной.
Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.
По охватываемым периодам отчетность подразделяется на текущую (внутригодовую) и годовую.
Текущая (внутригодовая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации.
Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.
По степени обобщения данных отчетность подразделяется на индивидуальную, сводную и консолидированную.
Индивидуальная отчетность составляется по данным текущего учета конкретной организации.
Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, органами Федеральной службы государственной статистики по территориальному принципу и отраслям экономики путем обработки индивидуальной отчетности организаций.
Консолидированная отчетность – это объединенная отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.
Общей целью составления отчетности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.