Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности списания испорченного товара и материала». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Проводится инвентаризация, и в результате ее выявляются просроченные и испорченные объекты, а также те, на маркировке которых отсутствует дата годности. Все они должны быть изъяты из оборота – согласно нормам, приведенным в ФЗ-2003-1 (действующем от 07 февраля 92 года) и статей 469, 470, 472 ГК РФ.
- Непригодный к использованию товар списывается на основании акта комиссии на списание, в результате инвентаризации товара. К невозможности использования товара законодатель приравнивает пропуск срока годности продукции.
- Непригодная к использованию товарная масса учитывается на счете 94 или на счете 91/2, если возможна ее утилизация. В налоговом учете просроченные товары могут быть включены в расходы, как и порча в пределах норм убыли.
- Если стоимость испорченного товара отнесена на виновных лиц, которые компенсировали урон, сумма отражается в прочих доходах и расходах. В случае стихийных бедствий либо если суд не определил виновное лицо, испорченный товар может быть отражен в прочих расходах.
Как списать готовую продукцию, пришедшую в негодность
Данный процесс – этап инвентаризации, а потому реализуется достаточно просто. Все предметы, потерявшие свои потребительские характеристики, необходимо документально зафиксировать, отдать экспертам, параллельно заполнив формы ТОРГ-15 и 16. Благодаря первой из них можно будет впоследствии активировать уцененные объекты и успешно их продать. Но учитывайте, что составлять этот акт следует в 3 экземплярах, каждый из которых должен быть подписан уполномоченным представителем предприятия, комиссией, лицом, несущим материальную ответственность, сотрудником органов санитарного надзора (не всегда). Первый образец останется в бухгалтерии компании, второй – у проверяющих, третий – у сотрудника, который должен осуществить возмещение (если его вина будет доказана).
Посмотрим, как списать товары, пришедшие в негодность, проводки используются следующие:
Дт 94 Кт 41 – отражает сам факт выбывания продукции;
Дт 91-2 Кт 94 – указывает размеры причиненного ущерба;
Дт 73 Кт 94 – показывает, какую компенсацию выплатит виновный;
Дт 51 (50) Кт 73 – свидетельствует о получении средств.
Каждая из них проставляется в документах по результатам инвентаризации МПЗ, подкрепленным актами и ведомостями. Все решения должны быть также подтверждены подписью руководителя. Это позволит упорядочить делопроизводство и упростить все сопутствующие процедуры. А теперь взглянем на частные случаи, которые тоже часто встречаются на практике.
Восстановление налога
Если организация является плательщиком НДС и товары приобретались для использования в облагаемой НДС деятельности, возникает вопрос о восстановлении налога.
Суды в таких вопросах признавали право налогоплательщиков не доплачивать налог. В качестве оснований называли п.3 ст. 170 НК РФ, где перечислены ситуации, однозначно требующие восстановления: передача имущества в уставный капитал, переход на спецрежимы, корректировка реализации и др. Недостача, порча, хищение товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.
Ранее Минфин относился к этому вопросу строже и требовал восстановления налога. Но впоследствии всё-таки было решено признать правильность судебного подхода. Так, в письме от 15.05.2019 № 03-07-11/34572 Минфин призвал в подобных ситуациях обращаться к решениям Высших судов, в частности, к Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, где изучали вопросы взимания НДС.
Служебная записка — это внутренний документ, с помощью которого подчиненные доводят до руководства необходимую информацию.
Записка оформляется в разных компаниях по-разному. Для нее может быть предусмотрена специальная форма (шаблон) или сотрудники могут оформлять ее по своему усмотрению.
Принципы составления служебной записки:
- писать записку нужно на имя руководителя (или по иерархии, принятой в компании);
- излагать информацию следует без излишней детализации, но с отражением необходимых фактов;
- завершать записку надо указанием своей должности, Ф. И. О., личной подписи и даты составления.
Вручают записку тем способом, который принят в компании для таких бумаг (отдают лично руководителю, отправляют по электронной почте, передают через секретаря с фиксацией в журнале полученной корреспонденции и др.).
Следование этим принципам придаст записке статус официальной бумаги и избавит ее составителя от необходимости давать дополнительные пояснения по изложенным в записке сведениям.
Где учитывать списываемый товар?
В целях налога на прибыль организации бухгалтер обязан отнести списываемый товар в соответствующую категорию. Так, если товар:
- Списывается в связи с истекшим сроком годности, то отнести его лучше прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711)
- Испорчен по вине работника, то он относится во внереализованные расходы (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Важно учитывать, признал ли работник за собой вину в порче товара без вмешательства суда, или компенсация за ущерб взыскивается с него принудительно. В первом случае необходимо указать дату подписания соглашения о возмещении ущерба, во втором – дату, когда вступило в силу решение суда. Данная мера позволит избежать разночтений в документации
- Необходимо списать товар или материал в силу сложившейся ранее чрезвычайной ситуации (как правило, природные катаклизмы или пожар). Такой товар лучше отнести во внереализованные расходы. Факт чрезвычайного происшествия, повлекший за собой порчу товара, юридическое лицо обязано подтвердить соответствующим документом. Им может стать протокол осмотра МЧС (больше подходит для стихийного бедствия) или протокол осмотра противопожарной службы. Данное правило регулируется Письмом Минфина от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005
- Списывается в рамках норм естественной убыли, то он однозначно относится к материальным расходам (ссылаемся на Письма Минфина от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849, от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762)
Вышеуказанные правила широко применимы в рамках общего режима налогообложения. Если организация применяет УСН, то в расходы можно отнести только порчу оплаченных товаров или материалов в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во всех остальных случаях (истечение срока годности, порча работником и т.д.) отнесение в расходы является нарушением.
Алгоритм списания товара в 1С
1. Один из способов — составить акт по форме ТОРГ-16 «Акт о списании товара». 2. В бухгалтерском учёте следует провести первичное списание и отразить это на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 3. После этого определить причины и виновных (при наличии таковых). От данных результатов зависит на какие счета учёта отнести затрат: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу», когда сумма списания не выходит за пределы норм естественной убыли, или включена в состав прочих расходов организации; 91.02 «Прочие расходы» тогда, когда недостача произошла из-за хищения и виновника установили; 73.02 «Расчёты по возмещению материального ущерба» — списание проходит по этому счету, в том случае, если расходы возложили на лицо, виновное в недостаче. В ПП 1С товар списывается автоматически, регистрация проходит по одноимённому документу в разделе «Склад». Заполнить необходимы данные придется вручную, или по документу «Инвентаризация», находящимся в том же блоке «Склад». Если в организации прошла инвентаризация, то ее результаты надо оформить документом «Инвентаризация».
Причины списания товара со склада
Наиболее частая – продажа, которая осуществляется на возмездном основании, контрагенту, по ранее заключенному договору. Хотя есть и другие варианты реализации, в том числе и:
- с привлечением посредника;
- с выходом на общенациональный (в нашем случае – на внутренний российский) рынок;
- с экспортом и оплатой в рублях (или их долларовом или евроэквиваленте).
В списке других распространенных поводов:
- уход в счет оплаты владения (полного или его доли) в уставном капитале какого-либо предприятия;
- обмен на другие предметы;
- выбытие для использования в ходе своей производственной деятельности;
- хищение, порча, недостача;
- безвозмездная передача;
- форс-мажорные обстоятельства.
Как проходит списание товаров, пришедших в негодность: проводки
В списке стандартных (наиболее часто употребляемых на практике) следующие варианты:
- 94/41 – продукция испорчена и подлежит уничтожению;
- 96, 44/94 – расходы отнесены в резерв потерь (заранее созданный) или приписаны к увеличению затрат продаж (в таком случае они не должны превышать естественную убыль);
- 41/42 сторно – наценка сторнируется;
- 73/94, 91-2 – компенсация возлагается на виновных лиц, а если они не установлены, то идет в статью сопутствующих расходов;
- 73/98 – при наличии разницы в учетной цене и сумме взыскания с ответственного человека, и 98/91-1 – если ее допустимо причислить к прочим тратам;
- 90, 91-41 – осуществляется утилизация.
В ситуациях, когда объем изымаемых объектов больше нормальной убыли, актуален код 94/68.
Стандартные проводки при порче товара будут такими:
- 94/41 – списан испорченный товар;
- 41/42 сторно – сторнируется торговая наценка;
- 96, 44/94 – отнесение затрат за счет созданного резерва потерь товара или на увеличение затрат продаж (в пределах норм убыли);
- 91-2, 73/94 — отнесение затрат на виновных лиц или на прочие расходы, если виновник не установлен;
- 73/98 – если есть разница между ценой по учету товара и взысканной с виновного суммы;
- 98/91-1 – отнесение этой разницы в прочий доход.
Если объем испорченного товара превышает естественную убыль, восстанавливают НДС: 94/68.
Негодные товары с истекшим сроком годности отражают такими проводками:
- 91, 90/41 – если товар утилизируется;
- 94/41 – если товар уничтожается.
Составляем акт списания ценностей
Документ обязательно составляется коллегиально. Это может быть созданная в соответствии с распоряжением руководителя постоянная или временная комиссия. В ее состав включается бухгалтер, материально ответственное лицо, работник склада и иные сотрудники по усмотрению руководства.
Итак, какие же реквизиты являются обязательными для акта списания ценностей? Поскольку этот документ имеет принципиально важное значение именно для бухгалтерии, Законом о бухгалтерском учете предусмотрены следующие элементы:
- наименование документа (акт списания ценностей, акт на списание товара, акт о списании ТМЦ и т.п.);
- дата составления документа. По правилам бухучета акт должен быть составлен при совершении хозяйственного акта или непосредственно после его окончания;
- наименование организации;
- члены комиссии пофамильно, с указанием должности;
- наименование ценности, артикул, количество или вес, стоимость, причина списания;
- подписи членов комиссии.
Так как акт списания ценностей является документом бухгалтерским, он утверждается руководителем и подписывается главным бухгалтером организации.
Плательщики налога на прибыль (как малодоходники, так и высокодоходники) свободны от того, чтобы рассчитывать любые разницы при списании просроченных товаров. Ничего такого в НКУ
не предусмотрено. Поэтому полностью ориентируемся на бухучетные правила.
Если при покупке товаров, испортившихся в силу того, что истек срок годности, был отражен налоговый кредит, то
на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ придется начислить «компенсирующие» налоговые обязательства в периоде, в котором испорченные товары списывают
Аналогичный вывод также содержится в консультации из БЗ, подкатегория 101.04. Если предприятием установлен факт порчи товаров, приобретение и поставка которых освобождены от НДС, то налоговые обязательства по этому налогу начислять не нужно.
При продаже продовольственных товаров существует железное правило. А именно:
категорически запрещена продажа товаров, у которых истек срок годности
Указанный Закон
и
Правила № 185
предусматривают, что изъятый из оборота товар (кроме пищевых продуктов, которые быстро портятся и срок годности которых не превышает 30 суток) при определенных обстоятельствах может быть приведен в соответствие с потребительскими требованиями и после этого может быть возвращен в оборот согласно соответствующему решению органа исполнительной власти. В ином случае товар нужно
изымать из оборота навсегда.
Изъятие испорченных товаров из оборота осуществляется собственником этой продукции по его решению или по решению специально уполномоченных органов исполнительной власти в соответствии с их полномочиями. Изъятие осуществляется путем недопущения возможности реализации, потребления или использования товаров по назначению, а также путем возврата этих товаров субъектами предпринимательской деятельности, у которых эта продукция находится на основании договоров поручения, хранения, перевозки и других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачи прав собственности.
Какие документы нужны для списания товара
Товар, срок годности которого истек или истекает в ближайшее время (из расчета, что покупатель не успеет использовать такой товар по назначению до истечения срока его годности), запрещено продавать потребителю (ст. 472 Гражданского кодекса РФ, п. 5 ст. 5 закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I, далее — закон «О ЗПП»).
Такой товар подлежит списанию, а далее возвращению поставщику, утилизации или уничтожению — в зависимости от конкретной ситуации.
Порядок списания товара на законодательном уровне не урегулирован, поэтому каждая организация регламентирует его локальными актами.
Как правило, для целей выявления наличия товаров, срок годности которых истек или подходит к концу, организуется комиссия, осуществляющая проверку/инвентаризацию имеющихся в продаже товаров. Результаты такой проверки/инвентаризации отражаются в акте, на основании которого в дальнейшем издается распорядительный документ о списании.
Унифицированной формы такого акта нет, однако обычно в нем фиксируются следующие сведения:
- наименование товара;
- дата истечения срока его годности;
- количество просроченного товара;
- местонахождение просроченного товара;
- дальнейшие действия продавца в отношении такого товара;
- подпись уполномоченного лица или членов комиссии, проводящих ревизию, печать организации (при наличии).
Для указанных целей могут быть использованы также унифицированные формы, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, например:
- ТОРГ-15 — для фиксации порчи товара;
- ТОРГ-16 — для составления акта о списании товара.
Итак, перечень необходимых для списания товара с истекшим сроком годности документов определяет сама организация-продавец, равно как и порядок проведения всей процедуры определения товара к списанию и последующего списания.