Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести учёт основных средств в 2023 году: ФСБУ 6/2020». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет основных средств, начиная с 2018 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс. рублей не является по нормам НК РФ основными средствами, на которые необходимо начислять амортизацию.
Какие средства считаются основными
Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.
Имущество признается ОС, если:
-
Обладает материальной формой.
-
Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.
-
Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).
-
Пользование объектом приносит прибыль организации.
Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:
-
У него есть материальная форма.
-
Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.
-
Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.
-
Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.
Способы начисления амортизации
Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.
Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в налоговой учетной политике и в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:
- Линейный способ;
- Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
- Способ уменьшаемого остатка;
- Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.
Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.
Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:
- Линейная амортизация основных средств;
- Нелинейный аналог.
При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:
- Реконструкция;
- Капитальный ремонт;
- Модернизация длительностью более года.
Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:
- В результате использования линейного метода — сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
- Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей бухгалтерской отчетности) и амортизационной нормы.
- В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).
Новый ФСБУ 6/2020: Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года
Новый федеральный стандарт бухгалтерской отчетности отменяет действие ПБУ 6/01 по учету основных средств с начала 2022 года. Желающие опробовать новый стандарт могут пользоваться им в своей работе уже сейчас.
Документ имеет отсылки к МСФО (в частности IAS 36 «Обесценение активов», IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»), узаконенных в нашей стране приказом Минфина № 217н от 28/12/15 года, что говорит о сближении стандартов отчетности мировых и отечественных.
На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.
В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.
Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.
Новый документ устанавливает составляющие расчета амортизационных отчислений: способ, срок полезного использования (СПИ) и вводит термин ликвидационной стоимости (ЛС), которого раньше не было.
Ликвидационная стоимость определена п. 30 документа. Для ее расчета нужно взять:
- сумму, которую могла бы иметь фирма при выбытии ОС, не исключая ценности, образующиеся в результате выбытия;
- расчетную сумму затрат на выбытие.
ЛС является разницей этих двух значений. Важно заметить: в п. 30 указывается, что объект ОС рассматривается как уже достигший завершения СПИ «и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».
ЛС может принимать нулевое значение, если:
- к завершению СПИ не рассчитывают на поступления от выбытия ОС либо они незначительны;
- сумму поступлений невозможно определить достоверно.
Значения трех составляющих устанавливаются при постановке ОС на учет. Фирма обязана по окончании года и при изменениях, связанных с ОС, отслеживать, соответствуют ли они условиям пользования объектом в реальности; если это необходимо, их изменять (т.н. «изменения оценочных значений»). Обратим внимание, что в ПБУ 6/01 вопрос об изменении способа расчета амортизации был освещен расплывчато, а новый документ четко указывает на эту возможность (п. 37).
Исчислять амортизацию теперь нужно с дня принятия объекта к учету в БУ, а не с начала следующего за этим событием месяца. Останавливают начисление по аналогичному принципу – от дня списания с бухгалтерского учета, а не с начала последующего месяца, как раньше.
Прежний вариант возможен по решению руководства фирмы, но законодатель употребляет термин «допускается» (п. 33). Из сказанного ясно, что подобное допущение является исключением из правила и его нужно обосновать в ЛНА. Расчет амортизации приостанавливают в одном случае: если ликвидационная стоимость выше балансовой или с ней сравнялась. Если в дальнейшем ликвидационная стоимость окажется меньше, чем по балансу, амортизационные начисления надо возобновить.
Важно! Амортизацию продолжают начислять даже в ситуации простоя или прекращения работы ОС временно (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Способ начисления амортизации связан законодателем с определением СПИ. Он может определяться двояко:
- По времени, периоду, когда ОС будет экономически выгодно.
- По объему продукции (или работ) в натуре, который планируется произвести при помощи конкретного ОС.
Что делать, если истёк срок амортизации
Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым признаётся имущество:
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей.
Основное средство после приёмки сразу начинает процедуру амортизации, т.е. часть стоимости основного средства списывается в расходы.
| № п/п | Движение основных средств | Деятельность, направленная на амортизацию ОС |
| 1 | Поступление объекта основных средств | Запись в КУДиР |
| 2 | Начало использования объекта основных средств | Начало амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта ОС на учёт |
| 3 | Период использования объекта ОС | Ежемесячная проводка амортизационных отчислений |
| 4 | Завершение срока использования объекта ОС | Завершение амортизации (выбытие объекта ОС или погашение стоимости объекта ОС) |
Амортизируемое имущество в налоговом учете
В налоговом учете амортизируемым является имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Затраты на приобретение амортизируемого имущества списываются в расходы при определении базы по налогу на прибыль постепенно, посредством начисления амортизации.
Имущество стоимостью менее 100 000 рублей не является амортизируемым. Его еще называют «малоценкой». Его стоимость включается в состав материальных расходов. Чаще всего его списывают в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Но использовать такое имущество можно в течение нескольких лет. В этом случае фирма может не списывать его сразу, а делать это постепенно в течение срока использования (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
И амортизация ОС, и материальные расходы относятся к одному виду налоговых расходов — расходов, связанных с производством и реализацией, но к разным группам.
Учет временных разниц на примере
Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.
ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.
Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.
Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:
Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.
Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.
Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Досрочное выбытие объекта
Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.
Пример 2
В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.
В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. — принято к учету основное средство.
В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.
В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 3 750 руб. — начислена амортизация.
При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.
На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. — (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 15 750 руб. — списано ОНО
Понятие ОС в налоговом учёте
Термин «Основное средство» часто употребляется во многих разделах НК РФ, но, что это такое налоговый кодекс не уточняет. Ответить на этот вопрос, поможет п. 1 ст. 11 НК РФ. В нём установлено, что понятия и термины, используемые в НК РФ, но не определённые в нём надо использовать в том значении, в котором они определены в других нормативно-правовых актах.
Из этого следует, что в налоговом учёте понятие ОС надо воспринимать в том смысле, которое определено выше для бухгалтерского учёта. При этом очень важно помнить, что в НК РФ не все ОС включаются в состав ОС:
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включать в состав ОС только те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом, п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Амортизируемым имуществом признаётся имущество, первоначальная стоимость которого более 100 000 рублей, а срок полезного использования превышает 12 месяцев, п. 1 ст. 256 НК РФ.
В бухгалтерском учёте, затраты на ОС в конце каждого месяца учитываются в расходах путём амортизационных отчислений. В налоговом учёте по УСН амортизация на ОС не начисляется, кроме того имеется закрытый список объектов, которые не подлежат амортизации, п. 2 ст. 256 НК РФ:
- Земля, вода, недра и другие природные ресурсы;
- Материально-производственные запасы, товары;
- Объекты незавершенного капитального строительства;
- Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок
- и другое имущество, перечисленное в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Справедливо утверждение: то, что является ОС в налоговом учёте, является ОС и в бухгалтерском учёте. Обратное утверждение не всегда верно, ибо неамортизируемое имущество в налоговом учёте не включается в состав ОС. Например, земля, водоём и др.
В учёте по налогу на прибыль затраты на ОС, учитываются путём начисления амортизации и последующего их списания на расходы. В налоговом учете по УСН амортизация на объекты ОС (амортизируемое имущество) не начисляется. Расходы на ОС в налоговом учете в связи с применением УСН признаются иным способом.
Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку
Легкое ведение бухгалтерии онлайн
В Контур.Бухгалтерии удобно заводить первичку, считать зарплату и взносы, сдавать отчетность в ПФР, ФСС, ФНС
Попробовать
Основные средства, приобретенные до перехода на УСН принимаются к учету по остаточной стоимости. Определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Она определяется:
- при переходе с ОСНО — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным налогового учета;
- при переходе с ЕНВД — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным бухучета.
Если имущество на момент перехода на УСН не оплачено полностью, к учету нужно принять лишь оплаченную часть остаточной стоимости. Для этого распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями по формуле:
Остаточная стоимость ОС для отражения в учете = Остаточная стоимость ОС на дату перехода / Первоначальная стоимость ОС × Оплаченная часть стоимость ОС
Включение в расходы стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, зависит от срока полезного использования. Речь идет о том сроке, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию, а не о том, который осталось доработать. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.
- При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями на дату окончания каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Пример 3.
При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.
1 января 2021 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42 000 рублей.
Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года по 10 500 рублей (42 000 руб. /4 = 10 500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.
- При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Пример 4.
1 января 2021 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2021 года составила 600 000 рублей. В течение 2020 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.
600 000 руб. × 50% = 300 000 руб.
300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.
31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб.
В течение 2021 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.
600 000 руб. × 30% = 180 000 руб.
180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.
31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб.
В течение 2022 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.
600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.
120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.
31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.
- При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.
Пример 5.
Остаточная стоимость: несколько нюансов
Имейте в виду, что упомянутого алгоритма надо придерживаться, даже если до конца СПИ объекта – всего ничего. Допустим, у организации, переходящей на «упрощенку», есть легковое авто. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 оно относится к третьей амортизационной группе (СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно). Компания установила этой машине 4-летний срок службы. Когда же предприятие решило распрощаться с общим налоговым режимом, до конца СПИ автомобиля оставалось лишь несколько месяцев. То есть, при ОСН эта машина доамортизировалась бы уже совсем скоро. А вот при спецрежиме его остаточную стоимость, хочешь – не хочешь, придется включать в расходы в течение трех лет (50% – в первый год, 30% и 20% – во второй и третий соответственно).
В бухгалтерском же учете фирма будет амортизировать объект в прежнем порядке до окончания его СПИ.
Обратите внимание
По мнению ревизоров, если организация не оплачивала полученное при приватизации имущество, то у нее нет оснований для учета остаточной стоимости этого основного средства в расходах при применении УСН (письмо ФНС России от 08.02.2011 № КЕ-4-3/1930). Однако арбитры с подобным подходом не соглашаются, указывая, что остаточную стоимость таких ОС «упрощенец» вправе принять в любом случае (см. постановления АС Дальневосточного округа от 15.12.2015 № Ф03-5278/2015 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 по делу № А33-919/08, оставленные в силе определениями ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2255 и ВАС РФ от 23.03.2009 № ВАС-187/09).
А вправе ли «упрощенец» учесть в затратах остаточную стоимость объектов, полученных в качестве взноса в уставный капитал в период применения ОСН? Нет, считают финансисты. Ведь организация не несет расходов по приобретению таких ОС (письмо от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022). Поспорить с чиновниками будет крайне сложно – служители Фемиды с ними солидарны (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006 и от 28.09.2007 № А56-4532/2007, а также Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3).
Организации, приобретающие основные средства, нередко пользуются так называемой амортизационной премией. То есть, сразу включают в налоговые расходы 10 процентов (30% – по объектам из 3 – 7-й амогрупп) первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ). Как определить остаточную стоимость такого имущества при переходе на «упрощенку»? Ответ – в письме финансового ведомства от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192. Это будет разница между первоначальной стоимостью актива, уменьшенной на вышеуказанную премию, и суммой начисленной амортизации.
Использование амортизационной премии – право, а не обязанность фирмы. Закрепите в учетной политике порядок ее «эксплуатации» и размер, а также критерии, согласно которым эта премия применяется ко всем или отдельным объектам (письма Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577, от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779). Но имейте в виду, что в бухучете амопремию не начисляют. Значит, при ее применении налоговая и бухгалтерская амортизация совпадать не будут, что приведет к возникновению разниц по ПБУ 18/02.
Документы, необходимые для принятия ОС
Как уже было сказано, чтобы принять ОС к учету, его, разумеется, нужно сначала купить* и ввести в эксплуатацию. Ну, а чтобы признать в налоговом учете расходы на его приобретение — необходимо его также и оплатить.
Примечание:* Разумеется, основное средство можно также построить или изготовить, но данная тема выходит за рамки настоящей статьи.
Для оплаты основного средства с расчетного счета организации нужно зайти во вкладку Банк, выбрать Банковские выписки и добавить документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В документе указываем, что ООО «Компьютеры» было перечислено 40 000 руб. 01.02.2010.
Для отражения в программе факта приобретения основных средств, нужно зайти во вкладку ОС панели функций и ввести документ Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование. В табличной части документа указывается Номенклатура, Количество и Цена приобретенных ОС. В колонке Счет учета следует указать счет 08.04.
На дату ввода основного средства в эксплуатацию заполняется документ Принятие к учету ОС, он находится во вкладке ОС панели функций. В этом документе помимо общих сведений о принимаемом к учету инвентарном объекте можно обнаружить две вкладки: Бухгалтерский учет и Налоговый учет.
После заполнения этого документа все операции по списанию расходов по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете будут выполняться программой автоматически при проведении регламентных операций при закрытии месяца.
Предлагаем ознакомиться: Переписать журнал учета трудовых книжек
Рассмотрим особенности заполнения документа Принятие к учету ОС на нашем примере. Начнем с того компьютера, который стоит 25 000 руб. Поскольку, исходя из условий примера, компьютеры были введены в эксплуатацию 12.02.2010, то и документ Принятие к учету ОС следует формировать этим же числом.
Во вкладке Основные средства указывается объект внеоборотных активов (в реквизите Оборудование), Склад и Счет (08.04), на котором собирались затраты на внеоборотный актив. В табличной части вводятся объекты основных средств. В нашем примере такой объект один — Компьютер за 25 000 руб.
Особенно важно правильно заполнить вкладку Налоговый учет (рис. 1). Здесь есть реквизит Стоимость (сумма расходов УСН) основного средства, где указывается полная сумма первоначальной стоимости ОС. Ну, а суммы и даты фактически произведенных оплат вводятся отдельно: в колонках Дата оплаты и Сумма оплаты. В нашем примере стоимость компьютера была погашена полностью, следовательно, вся сумма 25 000 руб. может быть принята к расходам при УСН.
Рис. 1
Самое главное при принятии ОС к учету — это корректно заполнить поле Порядок включения стоимости в состав расходов (УСН). Здесь нам будет предложено три варианта: Включить в состав амортизируемого имущества, Включить в состав расходов и Не включать в состав расходов. Если объект приобретен за плату, имеет срок полезного использования более одного года и стоит дороже 20 000 руб.
В данном случае компьютер, который стоит 25 000 руб., следует Включить в состав амортизируемого имущества. А вот второй компьютер за 15 000 руб. в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом, поэтому его остается только Включить в состав расходов.
Что же касается вкладки Бухгалтерский учет, то здесь указываются счета учета (01.01) и начисления амортизации по ОС (02.01), а также собственно способ ее начисления. При выборе способа начисления амортизации организациям совершенно не обязательно ограничивать себя неизменно «популярным» при классической системе налогообложения линейным способом. Возможно, будет удобнее ускорить данный процесс, отдав предпочтение способу уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения.
Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по нему списываются в части фактически оплаченных сумм (п. 4 ст. 347.17 НК РФ, письма ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202, Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01).
Порядок признания расхода на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).
Если принять ОС к учету документом Принятие к учету, а в поле Сумма оплаты поставить сумму частичной оплаты, то тогда программа будет в течение года автоматически списывать на расходы именно оплаченную часть ОС.
Дополнительные оплаты для уже принятого к учету ОС можно ввести документом Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП. Эти суммы также будут учитываться программой при проведении регламентной обработки Закрытие месяца.
Формы документов, которые используются для принятия основных средств к учету, можно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике организации или использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Если в учетной политике предусмотрено, что применяются унифицированные формы, то:
- для принятия в качестве ОС здания используется форма ОС-1а;
- если принимается группа объектов ОС, то необходимо воспользоваться формой ОС-1б;
- для прочих видов ОС предназначена форма ОС-1.
Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:
- введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А может ли «упрощенец», производящий упомянутый пересчет, применить амортизационную премию? Это для него будет очень даже выгодно, ведь тогда на УСН-расходы «ляжет» более крупная сумма, доплачиваемые величины единого налога и пени уменьшатся.
Большинство экспертов препятствий для этого не видят (если только речь не идет о «старом» имуществе, по которому амопремию уже включили в расходы при работе на общем режиме). Ведь пункт 3 статьи 346.16 Кодекса, обязывающий производить перерасчет при «ранней» продаже, содержит отсылку к нормам 25-й главы этого НПА. Про какие-то конкретные ее положения тут не сказано, а значит, «упрощенец» вправе прибегнуть к любым амортизационным правилам, в том числе, и касающимся использования указанной премии.
Но учтите, что по давнишним основным средствам, то есть «перешедшим» на спецрежим с ОСН, фискалы могут привести ряд контраргументов. Во-первых, они наверняка кивнут на позицию Минфина о том, что, если компания не воспользовалась правом применить амопремию при вводе объекта в эксплуатацию, впоследствии рассчитывать на нее уже нельзя (письмо от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577). А, во-вторых, вероятно сошлются на пункт 9 статьи 258 главного налогового документа, из которого следует – амопремия применяется именно к первоначальной стоимости имущества, а никак не к остаточной, которую определяют по объектам на момент перехода на «упрощенку».
Конечно, поспорить с чиновниками можно. Некоторые судьи считают: применить амопремию позволительно даже после ввода ОС в эксплуатацию (см. Постановление АС Северо-Кавказского округа от 13.07.2015 № Ф08-3911/2015). Что же касается остаточной стоимости «переходящего» объекта, то для «упрощенца» по сути она является первоначальной. Однако стоит ли изначально овчинка выделки – решать вам.
Если вы решите воспользоваться подобной преференцией, обязательно пропишите в учетной политике, что при «досрочной» продаже ОС фирма при пересчете налоговой базы использует амопремию. Это наверняка сослужит добрую службу в вероятном споре, а, может, и вовсе позволит его избежать.
В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.
Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемых при производстве товаров | 20 | 02 |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемых для управленческих нужд | 26 | 02 |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемым в торговом процессе | 44 | 02 |
Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.
При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.
Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.
Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.
Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.
Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.
Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.
Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.
Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.
Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.
Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.
Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать
Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество. Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки).
При сооружении ОС — это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.
Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.
Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость.
Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.
Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.
Основные правила приведены в таблице 1. Таблица 1. Прежний режим налогообложения Первоначальной стоимость ОС при УСН ОСНО Остаточная стоимость по данным налогового учета на дату перехода на УСН УСН «Доходы» Стоимость не определяется (не учитывается). Исключение — оплата и ввод в эксплуатацию ОС произошли уже при использовании УСН «доходы минус расходы» ЕСХН Остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН, уменьшенная на расходы по ОС при ЕСХН на дату перехода на УСН ЕНВД Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату перехода на УСН Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.
Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.
Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.
Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:
- главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
- главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).