Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность главного бухгалтера с 2021 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента главного бухгалтера могут привлечь, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении этих преступлений (ст. ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, п. п. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 N 64).
Виды ответственности главбуха
Ответственность бухгалтера за ошибки и нарушения может быть следующей:
|
Вид ответственности |
Перед кем отвечает главбух |
Нормативный акт |
Санкции |
|---|---|---|---|
| Дисциплинарная и материальная | организация | ТК РФ | замечание, выговор, увольнение, взыскание ущерба |
| Гражданско-правовая | организация | ГК РФ | взыскание ущерба и упущенной выгоды |
| Субсидиарная | внешние кредиторы, в т.ч. государственные органы | НК РФ, ГК РФ, законодательство о банкротстве | взыскание долгов организации |
| Административная | государство | КоАП РФ | штраф, дисквалификация |
| Уголовная | государство | УК РФ | штраф, дисквалификация, лишение свободы |
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
- Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
- Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Конкурсный управляющий Банка обратился в суд с заявлением о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности.
Суды пришли к выводу, что Гайовишина И.А., являвшаяся главным бухгалтером обладала всеми полномочиями и фактической возможностью давать Банку обязательные для исполнения указания или иным образом определять его действия, в связи с чем являются контролирующими Банк лицами.
Главным бухгалтером были одобрены ряд сделок по выдаче кредитов заемщикам, фактически неспособным исполнить обязательства, не имея о них минимально необходимой и достоверной информации, что подтверждается отсутствием справок 2-НДФЛ, отчетности по форме 3-НДФЛ.
Судьи подчеркнули, что Гайовишина И.А. имела реальные возможности для надлежащего исполнения обязательств, а именно получения информации и ее проверки для принятия взвешенного и обоснованного решения. Обладая информацией о реальном состоянии Банка и качестве активов, она не могла не осознавать, что совершение вышеприведенных сделок и операций заведомо повлечет причинение Банку ущерба и его дальнейшее банкротство.
Требование о привлечении к субсидиарной ответственности было удовлетворено, поскольку главный бухгалтер банка, действуя неразумно, игнорируя требования действующего законодательства и внутренних положений банка, приняли решение о предоставлении кредитов физическим и юридическим лицам, фактически неспособным исполнить обязательства, что повлекло невозможность возврата выданных денежных средств и, соответственно, причинение ущерба банку (Постановление АС Московского округа от 01.11.2018 г. №А40-133945/2010, Определением ВС РФ от 27.02.2019 г. №305-ЭС18-26229 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).
Опыт читателей журнала «РНК» показывает, за что чаще всего главбухов привлекают к ответственности
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Грубое нарушение правил ведения
¦---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+ бухучета и представления
¦¦ 98%¦ отчетности, занижение налогов
¦L--T---T---T---T---T---T---T---T---T---+ не менее чем на 10% вследствие
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ искажения данных бухучета
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (ст. 15.11 КоАП РФ)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Непредставление (несообщение)
¦ ¦ -+---+---+---+---+---+---+---+---+ сведений, необходимых для
¦ ¦ ¦ 83%¦ осуществления налогового
¦ ¦ LT---T---T---T---T---T---T---T---+ контроля (ст. 15.6 КоАП РФ)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Представление в инспекцию
¦ ¦ ¦ -+---+---+---+---+---+---+---+ информации в неполном объеме
¦ ¦ ¦ ¦ 71%¦ или в искаженном виде
¦ ¦ ¦ LT---T---T---T---T---T---T---+ (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Нарушение установленного срока
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подачи заявления о постановке
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ --+---+---+---+---+---+ на учет в налоговом органе,
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 56%¦ сопряженное с ведением
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-T---T---T---T---T---+ деятельности без постановки
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на учет в налоговом органе
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Уклонение от уплаты налогов
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ путем непредставления налоговой
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦---+---+ декларации или других
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ 18%¦ документов, представление
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L--T---+ которых обязательно. Либо путем
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ включения в декларацию или такие
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы заведомо ложных
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сведений (ст. 199 УК РФ)
L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----
100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
При этом на практике часто происходит так, что должностные лица перекладывают вину друг на друга. Разберемся, кого и за что могут привлечь к ответственности в случае совершения различных правонарушений. И как главбуху, который подчиняется руководителю, обезопасить себя от рискованных действий в учете.
Как обезопасить себя главбуху
В рассматриваемой ситуации главному бухгалтеру опасаться нечего. Как правило, к ответственности по ст. 15.3 КоАП РФ привлекают руководителя, так как именно он принимает решение о ведении деятельности без регистрации в инспекции. Иногда директору удается доказать, что необходимости повторной постановки организации в том же самом налоговом органе, на подведомственной которому территории расположено место осуществления предпринимательской деятельности, не было (например, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2015 N 17АП-16508/2014-АК).
Пленум Верховного Суда РФ в п. 24 Постановления от 24.10.2006 N 18, разъясняя нюансы применения положений гл. 15 КоАП РФ, указал следующее. Руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухучета, а главный бухгалтер — за ведение учета, своевременное представление бухгалтерской отчетности. Получается, если компания ведет деятельность без регистрации, то это дело рук руководителя. Главбуха, как правило, принимают в уже действующую организацию.
Письменного распоряжения руководителя о том, что компания ведет деятельность без постановки на учет в налоговом органе, главбух, конечно же, не получит. Но и устраиваться на работу в незарегистрированную фирму рискованно.
При трудоустройстве в новую компанию главбуху важно проверить, чтобы в трудовом договоре было указано следующее: «<...> Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. В случаях получения от работодателя распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обращает внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенной операции несет руководитель компании <...>«. Такой пункт снимет с главбуха ответственность в случае возникновения разногласий с директором.
Кто несет ответственность за ведение бухучета
За организацию бухучета в компании отвечает не главный бухгалтер, а директор. Это указано в п. 1 ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». Действующий закон не содержит прямых указаний на ответственность бухгалтера за ведение учета и формирование отчетности. Даже актуальные на сегодня формы бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций предусматривают подпись именно руководителя.
Однако в той же ст. 7 закона № 402-ФЗ описывается случай, когда между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия. В этом случае директор должен дать письменное распоряжение об отражении в учете спорной операции.
По закону в подобной ситуации на директора компании возлагается единоличная ответственность за информацию, отраженную в учете. Получается в остальных случаях, когда нет разногласий и письменное соглашение не подписано, ответственность за бухучет делится между первыми лицами компании. Соответственно, за преступления отвечают оба: и руководитель, и бухгалтер.
Главбуха нельзя освободить от всей ответственности
Устраиваюсь на должность главбуха. Договорились с директором, что я буду иметь право подписи лишь первичных документов, а все отчеты, банковские документы, договоры и так далее будет подписывать он. Он же за все и будет отвечать. Можно ли предусмотреть, что я как главбух не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели?
Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (Пункт 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму Закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться «главный бухгалтер», то всю ответственность за «бухгалтерские» нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.
В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых деклараций (Статья 15.5 КоАП РФ) вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закреплена (Часть 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).
Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности
Несет ли главбух ответственность, если он выполнил письменное распоряжение руководителя, повлекшее неблагоприятные последствия?
Нет, не несет (Пункт 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Выполнение письменного распоряжения руководителя полностью избавит главбуха от дисциплинарной, материальной и административной ответственности за наступившие неблагоприятные последствия (Статьи 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). А если распоряжение сделано устно, а вы понимаете, что его выполнение позволит привлечь вас к ответственности, то либо не выполняйте его (и готовьтесь к возможному увольнению), либо просите руководителя оформить письменное распоряжение.
Уголовная ответственность
Уголовным кодексом РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации.
Согласно ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, последует наказание в виде штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо в виде принудительных работ на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб. Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.
Порядок привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ разъяснен в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее — постановление № 64).
Согласно п. 7 постановления № 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.
Уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов, повлекшие вредные последствия — полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом уголовная ответственность может наступить только в случае, если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов осуществлялось способами, указанными в УК РФ, а именно:
-
путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;
-
путем совершения действия — умышленного включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений (п. 3 постановления № 64).
Суд разъяснил, что последний способ совершения налогового преступления предполагает указание в налоговой отчетности любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (п. 9 постановления № 64).
Кроме того, руководитель или главный бухгалтер в зависимости от вины, степени участия в содеянном может быть привлечен к ответственности:
-
за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ);
-
за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).
Административная ответственность главного бухгалтера.
Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:
- Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
- Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.
В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:
- Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
- Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
- Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
- При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
- Отсутствуют необходимых отчетные документы;
Дисциплинарная и материальная ответственность главного бухгалтера.
Возможность наступления материальной и дисциплинарной ответственности, как правило, указывается в тексте трудового договора с работодателем. Данные правила распространяются на каждого сотрудника в организации, а также на главного бухгалтера. Если должностное лицо совершило дисциплинарный проступок или нанесло ущерб предприятию, то руководство имеет все основания для применения соответствующего наказания.
В качестве дисциплинарных мер на основании 192 статьи ТК могут применятся:
- Замечания;
- Выговоры;
- Увольнения;
- Иные наказания;
Привлечь главного бухгалтера к материальной ответственности работодатель вправе на основании 238 статьи ТК для возмещения полученного от этого сотрудника прямого ущерба компании. Мат ответственность назначается в размере среднемесячной зарплаты главбуха, если иные условия не оговариваются законодательством.
Важные нюансы заключения договора о материальной ответственности главного бухгалтера
В перечень должностей, для которых является правомерным заключение договора о полной материальной ответственности, главный бухгалтер не включен. Но в соответствии с ч. 2 ст. 243 Трудового кодекса РФ, разрешается включение работодателем в трудовой договор главбуха условие о том, что он является материально ответственным сотрудником и полностью отвечает за причиненный ущерб. Это же прописано и в постановлении Верховного суда РФ от 16.11.2006.
Как должны работать небольшие организации, в которых одному сотруднику приходится совмещать должность и главного бухгалтера, и кассира? В таких компаниях должен быть издан приказ директора о наделении главбуха полномочиями кассира. Помимо трудового договора, с ним также нужно заключить дополнительное соглашение о совмещении должностей. А полная материальная ответственность прописывается в договоре, составляемом в отношении обязанностей кассира. В таком случае сотрудник будет полностью материально ответственен за деньги как кассир. За остальные участки учета он будет нести ограниченную материальную ответственность как главбух.
Альтернативный вариант – прописывание полной материальной ответственности не в отдельном договоре с кассиром, а в дополнительном соглашении к трудовому договору главного бухгалтера. В таком случае сотрудник будет полностью отвечать за материальные активы и как кассир, и как бухгалтер.
В российском законодательстве есть три правовых акта, которые описывают основные обязанности главного бухгалтера:
- ФЗ №402 «О бухучёте».
- Постановление Правительства РФ №787 от 2002 года.
- Постановление Минтруда РФ №37 от 1998 года.
Минтруд требует от главных бухгалтеров:
- Организовать ведение бухучёта у ИП.
- Выстроить общую схему ведения бухучёта и финансовой деятельности предприятия.
- Разработать планы бухгалтерских счетов.
- Контролировать документооборот отчётности бухгалтерии и следить за ведением инвентаризационной описи.
- Обеспечить функциональный учёт.
- Контролировать использование существующих ресурсов.
Среди прав главного бухгалтера законом определены:
- Направлять запросы в филиалы компании и к отдельным её специалистам.
- Распределять обязанности среди работников бухгалтерии.
- Заверять финансовую документацию.
- Создавать концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчётности.
Договор об полной материальной ответственности.
Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:
- Условиями трудового договора;
- Дополнительным соглашением к договору;
- Отдельным приказом.
Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть
- Индивидуальной;
- Коллективной.
Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:
- Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
- Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
- Нанесение ущерба с умышленной целью;
- Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
- Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
- Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
- Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
- Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.
Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.
Полная материальная ответственность на основании закона
Есть случаи, для которых не обязательно заключение договора о полной материальной ответственности, чтобы взыскать полное возмещение ущерба (ст. 243 ТК РФ):
- если есть недостача вверенных по договору (или разовому акту) материальных ценностей
- умышленно причиненный ущерб
- причинение ущерба в состоянии алкогольного или наркотического опьянения
- причинение ущерба в результате преступных действий
- причинение в результате административного нарушения
- разглашение тайны (гос, служебной, коммерческой или иной)
Какие обязанности возлагаются на главбуха?
Должность главного бухгалтера – одна из ключевых в любой компании либо организации.
На эту должность принимают людей с высшим профильным образованием и немалым опытом работы, управленческими навыками.
Обязанности бухгалтера четко изложены в законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 7) . Вот только основные обязанности:
- Разработка политики бухучета в компании, его организация в полном соответствии с требованиями законодательства.
- Контроль за отражением в бухучете любых хозяйственных и кассовых операций компании, участие в инвентаризациях.
- Руководство бухгалтерией как одного из подразделений компании, организация эффективной работы персонала, проверки филиалов и обособленных подразделений.
- Составление полной отчетности по хозяйственной деятельности компании и налогам, их своевременное перечисление в бюджет.
- Предлагать руководству и акционерам компании пути оптимизации хозяйственной деятельности предприятия.
Привлечение к субсидиарной ответственности при банкротстве: как это происходит
Основы процедуры банкротства и ответственности должностных лиц изложены в Законе от 26.10.2010 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Субсидиарная ответственность при банкротстве тесно связана с таким юридическим понятием, как «контролирующее должника лицо» (КДЛ).
Это может быть не только акционер или генеральный директор компании, но и финансовый директор или любой топ-менеджер и, конечно же, бухгалтер. К СО также могут быть привлечены родственники должника или даже компания, в адрес которой должник вывел свои активы, либо владелец блокирующего пакета акций.
Попытка внятно классифицировать КДЛ произведена в Письме ФНС № СА-4-18/16148 от 16 августа 2018 года, но у судов еще остается множество вопросов о правильности трактовок понятия КДЛ.
Тем не менее, число дел, рассмотренных судами с применением СО, поступательно растет. Каков механизм всего процесса пошагово?
- Инициируется банкротство компании (самим должником при добровольной ликвидации, ФНС, кредитором, органами власти), заявление подается в арбитражный суд.
- Процедура банкротства проходит в несколько этапов, используется наблюдение за компанией, совершаются попытки её финансового оздоровления, вводится внешнее управление. Если активов должника достаточно для удовлетворения требований кредиторов, судебное производство прекращается. Если нет – вводится конкурсное производство, имущество компании-банкрота подлежит реализации с целью покрытия долгов. В итоге компания-банкрот ликвидируется по решению суда.
- Если имущества и денег на счетах не хватает, суд устанавливает КДЛ, после чего на его имущество и денежные средства описываются, на них накладывается арест. Фактическим должником становится физическое лицо.
- Судебные приставы занимаются изъятием и реализацией имущества, денежные средства поступают в уплату долга.