Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99) затраты организации на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.п. 6, 14.1 ПБУ 10/99).
Укажем принципы действия банковской гарантии
1. Независимость банковской гарантии — согласно статье 370 ГК РФ, банковская гарантия не зависит от основного обязательства. Например, если стороны изменят сроки исполнения обязательств или еще какие -либо условия договора, то выданная банковская гарантия останется действительной на тех же условиях, что была выдана. Это самостоятельное обязательство, юридически не связанное с обеспечиваемым ею основным обязательством, и гарант несет ответственность перед бенефициаром независимо от ответственности принципала.
2. Безотзывность банковской гарантии — банковская гарантия не может быть отозвана даже в тех случаях, когда основное обязательство изменяется, исключение составляют случаи, когда стороны сами в тексте указали случаи, когда банковская гарантия может отозвана, однако если бенефициар уже предъявил гаранту банковскую гарантию, отозвать ее даже в исключительных случаях уже невозможно (ст. 371 ГК РФ).
3. Непередаваемость прав — банковская гарантия не является ценной бумагой, но является финансовым документом, поэтому свободное обращение ее возможно только если есть на то указание в законе или договоре (диспозитивный характер). Гражданский кодекс не содержит требования об обязательном указании наименования бенефициара в тексте гарантии, при отсутствии такого указания обязательство по гарантии должно исполняться в пользу того бенефициара, который предъявил банку подлинник банковской гарантии (Письмо ВАС РФ от 15.01.1998 N 27). По общему правилу, установленному п. 2 ст. 382 ГК, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако в отношении банковских гарантий право кредитора по передаче права требования третьим лицамограничено согласием гаранта.
Условие, касающееся передачи прав по банковской гарантии третьему лицу, должно быть включено в текст банковской гарантии, и соглашение сторон по этому вопросу, достигнутое после вступления банковской гарантии в действие, не будет иметь законной силы.
Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета расходы на оплату вознаграждения банку за выдачу гарантии можно рассматривать в качестве оплаты услуг банка (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Учет банковской гарантии зависит от цели и условий ее получения. Если получение банковской гарантии является добровольным желанием принципала, то данные расходы являются внереализационными (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/214). Если же получение банковской гарантии является обязательным условием в силу закона, то такие расходы можно отнести к прочим (расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством или реализацией), связанным с производством и реализацией или опять же к внереализационным (к ним относятся все, не поименованные расходы). Пункт 4 статьи 252 НК РФ предусматривает, что если указанные расходы можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик самостоятельно определить к какой именно группе их можно отнести, а поскольку четкого порядка учета расходов на получение банковской гарантии законодательством не предусмотрено, то организация может самостоятельно определить вариант учета и закрепить его в учетной политике.
Для того, чтобы уменьшить полученные доходы на произведенные расходы, важно помнить, что любые расходы компании должны отвечать принципам обоснованности, экономической оправданности и быть документально подтвержденными (п.1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому, при оформлении сделки не следует забывать о точном и правильном оформлении таких документов как договор с контрагентом, который должен предусматривать условие об обеспечении обязательства в виде банковской гарантии, а также о договоре с банком, который должен содержать точную ставку, сумму гарантии, срок, на который она выдается и иные условия, которые помогут обосновать необходимость получения банковской гарантии.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи (ст. 373 ГК РФ). В этой связи полагаем, что всю сумму вознаграждения банку (комиссии) можно отразить в составе прочих расходов на дату выдачи банковской гарантии.
В этом случае с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – Инструкция) расходы по выплате комиссии за получение банковской гарантии могут отражаться следующим образом:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 76, субсчет “Расчеты по договору банковской гарантии”
– на дату выдачи банковской гарантии комиссия учтена в составе прочих расходов;
Дебет 76, субсчет “Расчеты по договору банковской гарантии” Кредит 51
– сумма комиссии перечислена банку.
В то же время в рассматриваемой ситуации банковская гарантия предоставляется организации на период 6 месяцев, и комиссию, уплаченную в связи с получением гарантии, в целях налогообложения необходимо учитывать равномерно.
В п. 19 ПБУ 10/99 указано, что если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
В свою очередь, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н), определено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н из п. 65 Положения № 34н исключено правило о том, что затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следует однозначно признавать расходами будущих периодов.
При этом в Инструкцию не вносились изменения по применению счета 97 “Расходы будущих периодов”. Напомним, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Перечень расходов, которые могут быть отражены на этом счете, является открытым.
Исходя из прямого прочтения п. 65 Положения № 34н, в составе расходов будущих периодов учитываются только те расходы, которые поименованы в качестве расходов будущих периодов в каком-либо ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов или не устанавливают особый порядок их списания в расходы, компания вправе признавать эти затраты единовременно. Вместе с тем п. 65 Положения № 34н также не запрещает определять затраты как расходы будущих периодов, если, по мнению организации, такие затраты связаны с получением дохода в будущем. Иными словами, учесть затраты в составе расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, возможно и в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.
По нашему мнению, расходы на комиссию при получении банковской гарантии не образуют самостоятельного актива (п.п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)). Кроме того, рассматриваемые расходы не обуславливают получение доходов в течение следующих отчетных периодов. В связи с этим полагаем, что формально такие расходы не следует квалифицировать в качестве расходов будущих периодов, а учитывать их в составе расходов в том периоде, в котором они понесены.
Между тем специалисты Минфина России в письме от 12.01.2012 № 07-02-06/5 разъяснили, что в случае, если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Принимая во внимание мнение финансового ведомства, полагаем, что в случае, если комиссия по банковской гарантии оплачена разовым платежом, но при этом срок действия гарантии установлен как 6 месяцев, расходы по уплате комиссии организация вправе признавать в бухгалтерском учете равномерно (ежемесячно, ежеквартально) в течение срока действия банковской гарантии. При этом сумма комиссии предварительно учитывается на счете 97 “Расходы будущих периодов”.
Согласно п.п. 6 и 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Таким образом, организация имеет право определить в своей учетной политике порядок признания в бухгалтерском учете расходов на вознаграждения по банковским гарантиям (равномерно (с применением счета 97) или единовременно).
Заметим, что если организация примет решение учитывать данные расходы равномерно, то не будет временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. В случае досрочного прекращения действия банковской гарантии оставшуюся сумму комиссии (как и в налоговом учете) можно будет списать единовременно.
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантийных средств
Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице представлены проводки в бухучете по обеспечению исполнения контракта у поставщика.
| Бухгалтерские записи | Стоимость продукции, руб. | Описание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 008 | — | 500 000,00 | Учет полученной БГ |
| 62 | 90 | 500 000,00 | Поставка продукции заказчику |
Согласно положениям Гражданского кодекса РФ банковская гарантия представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, но при этом имеет самостоятельный характер и не зависит от основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.
Определимся в терминах, применяемых в настоящей статье.
Банковская гарантия — письменное обязательство банка-гаранта, предусматривающее осуществление платежа в пользу бенефициара при получении от последнего требования, предъявленного в соответствии с условиями гарантии.
Бенефициар — юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдана банковская гарантия.
Банк-гарант, гарант — кредитная организация, выдающая банковскую гарантию.
Договор — договор о предоставлении банковской гарантии, заключаемый банком с принципалом.
Покрытие — денежные средства, предоставленные принципалом, в качестве обеспечения в соответствии с заключенным банком договором о предоставлении банковской гарантии.
Принципал — юридическое или физическое лицо, в обеспечение обязательств которого банк-гарант выдает банковскую гарантию.
Налоговый учет банковских гарантий
Кредитная, финансовая, любая другая компания, выступающая гарантом, при передаче документов по гарантии не предъявляет НДС. Банковская гарантия исключена из перечня услуг, облагаемых данным видом налога.
Учет БГ может различаться и зависит от целей ее получения и типа компании, предоставляющей услугу – страховая или банковская фирма. В особых случаях в налоговом учете можно предусмотреть допустимость отразить гарантию, полученную у банка как затрату на банковские услуги, относящиеся к иным расходам по продаже или производству. Независимо от отчетного периода фактически сделанных выплат, учитывать такие операции необходимо в периоде отчетности, к которому они относятся.
Гарантия, выдаваемая на закупку МПС (материалов и производственного сырья) считается по сумме затрат относительно закупки материалов без НДС, т.е. по реальной себестоимости. Вознаграждение, уплаченное банку, в таких ситуациях, относят к графе приобретенных компанией по реальной себестоимости МПС.
Если же поставщик добросовестно исполняет свою часть контрактных договоренностей, а покупатель не может выкупить товар из-за банального отсутствия средств, БГ, полученная контрагентом в такой ситуации позволяет получить перенос срока платежа, не останавливая привычного хода производственных процессов.
Договор банковской гарантии
Заключить договор на банковскую гарантию вправе и юридические лица и предприниматели. Гарантия банка выражается в виде письменного обязательства, выданного банком (поручителем) по просьбе клиента по вопросу уплаты определенной суммы денежных средств кредитору, как только от последнего поступит в письменном виде требование о выплате этой суммы. Причем клиент банка (принципал) должен уплатить вознаграждение за выдачу гарантии.
Заключение договора банковской гарантии возможно на любую сумму и любой срок.В определенных случаях поручительство банка является обязательным, например, для:
- заключения госконктрактов;
- исполнения госзаказов;
- участия в торгах, тендерах, конкурсах.
Перечень банковских услуг и операций, не являющихся банковскими, но осуществляемых кредитными организациями
---------------------------------------------------------------------------
Вид операций Перечень
---------------------------------------------------------------------------
Банковские операции Привлечение денежных средств во вклады;
и сделки размещение привлеченных средств;
(ст. 5 Закона открытие и ведение счетов;
N 395-1) переводы денег;
инкассация и кассовое обслуживание;
купля-продажа инвалюты;
привлечение во вклады и размещение драгметаллов;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов средств без открытия счетов;
выдача поручительств за третьих лиц;
приобретение права требования от третьих лиц
исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление по договору;
осуществление операций с драгметаллами и драгкамнями;
предоставление в аренду специальных помещений или
находящихся в них сейфов для хранения документов и
ценностей;
лизинговые операции;
иные сделки
---------------------------------------------------------------------------
Операции, которые Открытие и ведение ссудного счета;
осуществляются изготовление зарплатных карт;
банками, но перевод зарплаты на счета сотрудников;
к банковским обслуживание зарплатных счетов;
в соответствии факторинг;
со ст. 5 Закона уступка права требования по кредитному договору
N 395-1
не относятся
---------------------------------------------------------------------------
На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?
По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.
Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.
Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).
Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.
С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».
Отражение гарантии от банка нужно делать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации. Налоговый учет банковских гарантий производится в соответствии с нормами НК РФ. Вознаграждение учитывается в составе прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией различной продукции, и в качестве расходов иного характера.
Налоговый кодекс РФ предполагает сдачу в ИФНС отчетности, включающей расходы по банковской гарантии в период ее фактического предоставления, а не по срокам выплат по ней денежных сумм. В налоговом учете датой получения банковской гарантии считается день подписания договора (основного соглашения) о выдаче гарантийных обязательств клиенту.
Налоговый учет гарантий банка имеет ряд нюансов. Приобретение товаров, работ и услуг по контракту сопряжено с начислением НДС, за исключением продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Операции по применению гарантий банка не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
После получения оплаты гарантии за неисполненные поставщиком обязательства от банка-гаранта бенефициар-заказчик включает ее в доходы аналогично тому, как учитывалась бы оплата принципала без использования банковской гарантии.
Принципал вправе учитывать расходы по гарантии (комиссию гаранту) для целей налогового учета либо как прочие расходы, либо в качестве внереализационных расходов. В любом из указанных случаев затраты признаются в течение всего срока действия банковской гарантии равными частями (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/4 от 11.01.2011).
Комиссия за банковскую гарантию – проводки
БГ – это весьма востребованная сейчас услуга, позволяющая сокращать риски при сделках. Однако, как и практически любая другая услуга, выдача БГ осуществляется за комиссию. Естественно, что проводки по комиссии банковской гарантии должны учитываться бухгалтером банка, равно как и в бухгалтерских отчетах компании – принципала.
Итак, комиссия за выдачу банковской гарантии в отчете предприятия отражается проводкой Дт 91.2 – Кт 51, то есть, как расходы по оплате услуг страховой компании или банка. Однако такую прямую проводку не всегда допустимо применять, без использования и промежуточных счетов – 60 или 76.
Так, если получение БГ было связано с оставлением денежного залога в банке, то процедуру надо будет отразить как Дт76 – Кт 51. Кстати, субсчет 60 также подходит для таких расчетов, а потому выбор субсчетов выбирается предприятием в зависимости от рационализации процесса, и необходимости дальнейшей аналитики.
Если все обязательства между бенефициаром и принципалом выполнены полностью, то залог возвращается на счет компании. Данное действие следует отразить проводкой Дт 51 – Кт 75.
Добавим, что при учете оплаты комиссии за выдачу банковской гарантии проводки надо делать так, чтобы избежать проблем во время проверки контролирующих и фискальных органов. Особенно это касается государственного заказа, или когда на счета компании приходят деньги из федерального, областного или муниципального бюджета.
Банковские гарантии. Учет и налогообложение
Банковская гарантия — один из традиционных инструментов для снижения рисков неплатежей, который благодаря своей высокой надежности пользуется заслуженной популярностью.
Хозяйственная деятельность всегда подразумевает некий риск. Помимо прочего, контрагент может просто-напросто отказаться выполнять свои обязательства, что неизбежно повлечет за собой ощутимые финансовые потери.
Банковская гарантия — один из традиционных инструментов для снижения рисков неплатежей, который благодаря своей высокой надежности пользуется заслуженной популярностью. Для того чтобы задействовать его, надо включить в договор условие о предоставлении банковской гарантии.
Банки тоже не имеют ничего против предоставления гарантии: за эту услугу клиент уплачивает комиссионное вознаграждение.
Как видим, банковская гарантия удобна всем: бизнесу как дополнительный инструмент снижения рискованности, банкам (при надлежащей оценке рисков) – неплохой источник дохода. Осталось рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет соответствующих.
Банковская гарантия. Основное
Банковская гарантия — это способ обеспечения исполнения обязательств (ст. 368 ГК РФ). В этом правоотношении фигурируют три стороны:
- гарант (банк, иное кредитное учреждение, страховая организация);
- принципал (должник);
- бенефициар (кредитор).
Выдавая банковскую гарантию, гарант по просьбе принципала выдает письменное обязательство уплатить бенефициару денежную сумму.
Обратим внимание на то, что гарантом может выступать только особый объект — банк, иное кредитное учреждение или страховая организация.
Принципалом, напротив, может быть любое лицо — должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию. Соответственно, бенефициар — это кредитор по основному обязательству, в пользу которого выдается банковская гарантия. Важно отметить, что бенефициар является кредитором и по банковской гарантии, и по основному обязательству.
В роли бенефициара может выступать любое физическое или юридическое лицо, включая органы государственной власти, а также налоговые и таможенные органы.
Основная цель банковской гарантии — обеспечение надлежащего выполнения принципалом своих обязательств перед бенефициаром (п. 1 ст. 369 ГК РФ).
Согласно части 2 статьи 369 ГК РФ, выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта, поэтому за ее выдачу взимается вознаграждение. Размер вознаграждения, как правило, составляет от 1 до 10% от суммы обеспечения, выплачиваемой как в виде фиксированного платежа, так и в процентах от суммы гарантии, единовременно или частями, в зависимости от срока действия гарантии.
- Поскольку банковская гарантия — это банковская услуга, то расходы на выплату вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии — это оплата банковских услуг.
- Обеспечение вероятного обязательства
- Кроме того, банковская гарантия – это документ, выданный банком и адресованный конкретному кредитору организации, которым банк обязуется погасить возможную задолженность компании перед кредитором по его требованию при определенных условиях.
- Речь идет о выплате суммы твердой и заранее оговоренной.
Но загвоздка в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства нет, и кредитор является потенциальным. Ведь в будущем задолженность может так и не возникнуть.
Гарантия или страховка?
Как уже было сказано, гарантом может быть не только банк (кредитная организация), но и страховая компания. Впрочем, гарантия все равно будет именоваться банковской.
Хотя нельзя не отметить, что выплата по банковской гарантии напоминает выплату при наступлении страхового случая.
Более того, в ряде случаев компания по своему выбору может либо предоставить контрагенту банковскую гарантию, либо застраховать свою ответственность перед ним
Разница между гарантией и страхованием в следующем:
- у страховщика в связи с выплатой страхового возмещения претензий к страхователю не возникает (при отсутствии у него умысла);
- гарант, уплативший по обязательству принципала, может предъявить к нему регрессные требования, когда это предусмотрено соглашением между ними (п. 1 ст. 379 ГК РФ).
Плюсы банковской гарантии
Прежде всего, наличие банковской гарантии является дополнительным стимулом выполнить обязательство по договору, т. е. осуществить поставку товаров, выполнить работу или оказать услугу. Дополнительные преимущества:
- относительно невысокая стоимость. Размер вознаграждения банку-гаранту за предоставление гарантии куда ниже размера любого вида заемного финансирования;
- можно эффективно решить вопрос по оплате обязательств без высвобождения денежных средств из оборота или их прямого заимствования в кредитных учреждениях.
Договор о выдаче банковской гарантии
Законодательство (гл. 23 ГК РФ) не обязывает гаранта и принципала заключать отдельный такой договор. Банки, как правило, включают такие положения или в какие-то свои общие условия, или иногда в специальный договор, который может называться договором о выдаче банковской гарантии.
Договор о выдаче банковской гарантии прямо не описан в ГК РФ, но его заключение возможно в силу статьи 421 ГК РФ (можно заключать договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами).
Предметом такого договора является выдача банковской гарантии (одной или нескольких). В договоре о выдаче банковской гарантии традиционно прописывают:
- права и обязанности банка и принципала;
- сроки предоставления банковских гарантий;
- основные условия, на которых такие банковские гарантии будут выдаваться;
- положения о комиссиях и вознаграждении банка;
- возмещение расходов банка;
- гарантии и заверения принципала;
- необходимое обеспечение договора;
- ответственность сторон по договору;
- применимое право;
- порядок разрешения споров и т. д.
- БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ. УЧЕТ У ПРИНЦИПАЛА
- Стоимость банковской гарантии включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена:
- Дебет 76 Кредит 51
- — перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии;
- Дебет 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 76
- — получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки.
- Это общее правило формирования себестоимости всех товарно-материальных ценностей.
Учет банковских расходов при упрощенной системе налогообложения
Поскольку получение гарантий и уплата банковских комиссий, соответственно, непосредственно связаны с приобретением товаров, организация вправе признать сумму этих комиссий в Затраты на приобретение товаров являются прямыми расходами и служат основанием для начисления налога на прибыль в том периоде, в котором товары были проданы. Если организация имеет статус малого или микропредприятия и не указана в части 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ, она может перейти на упрощенный учет.
Понятие банковской гарантии определено в статье 368 Гражданского кодекса, согласно которой банк, иное кредитное учреждение или страховая компания (гарант) письменно обязуются уплатить по требованию другого лица (принципала) кредитору принципала (бенефициару) при представлении бенефициаром письменного требования об уплате в соответствии с условиями данного гарантом обязательства.
Независимость банковской гарантии — согласно статье 370 Гражданского кодекса, банковская гарантия не зависит от вида обязательства. Например, если стороны меняют сроки исполнения или другие условия контракта, банковская гарантия остается действительной на тех же условиях, на которых она была выдана.
Бухгалтерский чек-лист на май 2022 года, сроки сдачи для компаний и индивидуальных предпринимателей: декларации, отчеты, статистическая отчетность, платежи. Перенос сроков из-за праздников в мае 2022 года.
Пример записей бенефициара: принятие и списание гарантии
Форма используется только для сообщения неверной информации на сайте Федеральной налоговой службы и не подразумевает обратной связи. Информация направляется в редакцию сайта ФНС России для сведения.
Сегодня каждый хозяйствующий субъект не может обойтись без взаимодействия с кредитными организациями. Более того, объем банковских услуг для предпринимателей не ограничивается ведением текущих счетов (кредиты, депозиты, гарантии — все эти услуги также предоставляются банками).
В случае, если компания является бенефициаром гарантии, она должна быть отражена как забалансовый платеж по дебету счета 008.
Нарушение инспекторами процессуальных сроков не является абсолютным основанием для отмены окончательного решения по законопроекту.
Важное замечание для бухгалтеров, работающих по внешнеторговым операциям: банк берет комиссию за покупку валюты по курсу, проведение платежей, валютный контроль.
Обеспечение заявки по банковской гарантии
Если организация не хочет использовать для обеспечения заявки собственные деньги, она может воспользоваться банковской гарантией.
Подробно о процедуре и условиях получения банковской гарантии мы рассказывали здесь .
Услуга по предоставлению гарантии банком — платная. Банковскую комиссию в учете фиксируем так:
- Д 91-2 К 76 — отражена банковская комиссия за предоставление гарантии;
- Д 76 К 51 — комиссия оплачена с расчетного счета компании.
Если организация, например, отказалась от заключения контракта, то сумму обеспечения по заявке заказчику выплатит банк. А у организации возникнет задолженность перед банком на сумму обеспечения заявки.
Проводки будут следующими:
- Д 91-2 К 76 (Заказчик) — отражена задолженность по обеспечению заявки;
- Д 76 (Заказчик) К 76 (Банк) — внутренняя проводка: задолженность перед заказчиком погашена банком;
- Д 76 (Банк) К 51 — погашена задолженность перед банком в размере обеспечительного платежа.
Если задолженность перед банком не погашена вовремя, банк начислит и спишет проценты за пользование денежными средствами. Проводки в учете организации:
- Д 91-2 К 76 (Банк) — начислены проценты за просрочку;
- Д 76 (Банк) К 51 — выплачены проценты банку.