Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на УСН с 2021 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При переходе ИП на УСН он должен выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Это же правило касается и организаций. В некоторых случаях более выгоден первый вариант, в других — второй. Рассмотрим их подробнее.
Как перейти на упрощенку с ОСНО
Для перехода с ОСНО на УСН необходимо соответствовать ограничениям Налогового кодекса РФ:
- суммарный доход за 3 квартала года, в котором подают заявление на переход, должен быть меньше 112,5 млн рублей (ранее применяли индекс-дефлятор, но в 2017 — 2020 годах индексация предельной величины дохода приостановлена);
- среднее количество сотрудников за год, в котором подают заявление, должно быть меньше 101 человека;
- суммарная стоимость амортизируемых основных средств, числящихся на балансе, не должна превышать 150 млн рублей;
- доля в уставном капитале, которой владеют другие организации, не может превышать 25% (исключение: общественные организации инвалидов, кооперативы, научные и образовательные объединения).
Если эти требования выполнены, то, чтобы перейти с ОСНО на упрощенку надо:
- заполнить уведомление о переходе на специальный режим налогообложения (УСН);
- отправить его в налоговую по электронной, обычной почте или отвезти лично.
Условия перехода на УСН
Для того чтобы организация или индивидуальный предприниматель могли применять эту налоговую систему, они должны выполнять ряд условий:
- количество сотрудников не должно превышать 129 человек;
- годовой доход не должен превышать 200 млн рублей;
- остаточная стоимость должна быть меньше 150 млн рублей.
Помимо основных требований, к организациям выдвигают и дополнительные:
- организация не должна иметь филиалы;
- доля участия других организаций не может превышать 25%;
- по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт уведомление о переходе, её доходы не должны превышать 112,5 млн рублей.
Объект налогообложения «доходы» подразумевает то, что именно они будут облагаться налогом. Ставка при этом будет составлять 6%, но регионы РФ могут устанавливать пониженную ставку. Выгодна такая система для тех ООО и ИП, у которых доля расходов составляет менее 60%.
При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» облагаться налогом будет разница между ними. Ставка будет составлять 15%, но регионы РФ могут её понижать. Выгодна такая система для тех организаций и предпринимателей, у которых доля расходов равна или превышает 60%.
Рассмотрим следующую ситуацию. Некое физическое лицо являлось единственным собственником двух компаний. Одна компания применяла общую систему налогообложения (компания А), другая – УСНО (компания Б). Каждая из компаний владела определенными активами.
В целях оптимизации своего бизнеса, состоящего из нескольких самостоятельных юридических лиц, собственник принял решение об их реорганизации в форме слияния. Новая структура с момента своего создания применяла УСНО.
Компания Б передала правопреемнику имущество на сумму 9 414 000 руб., вычет по НДС по которому не заявлялся.
Компания А передала правопреемнику имущество на сумму 59 534 191,33 руб., по которому ранее был получен вычет по НДС (что подтверждено данными деклараций по НДС и книгами покупок).
Правопреемник, руководствуясь п. 8 ст. 162.1 НК РФ, не восстановил НДС по имуществу, полученному от правопредшественника, являющегося плательщиком НДС (компании А). Выявив при проверке данный факт, налоговый орган на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ доначислил НДС правопреемнику. Последний предпринял попытки оспорить доначисление (см. Постановление АС ЗСО от 09.08.2019 № Ф04-3363/2019 по делу № А46-17753/2018) и даже дошел до Верховного суда (см. Определение от 27.11.2019 № 304‑ЭС19-22134).
Сама по себе реорганизация – не основание для восстановления НДС
На практике нередки случаи, когда арбитры, рассматривая подобные споры, подчеркивают, что сам по себе факт реорганизации не является основанием для восстановления НДС правопреемником по имуществу, полученному от правопредшественника и используемому в “упрощенной” деятельности. Так, в пользу правопреемника, применяющего УСНО (и заявляющего об отсутствии у него обязанности по восстановлению НДС по имуществу, полученному при реорганизации), были вынесены следующие постановления:
- АС ЗСО от 09.08.2019 № Ф04-3363/2019 по делу № А46-17753/2018 – при этом реорганизация усн произошла в форме присоединения;
- АС СКО от 27.05.2019 № Ф08-3156/2019 по делу № А53-7070/2018 – разделение;
- АС ВСО от 06.09.2017 № Ф02-4308/2017 по делу № А10-3798/2016 – выделение.
В деле № А46-17753/2018, рассмотренном в Постановлении АС ЗСО № Ф04-3363/2019, арбитры сделали аналогичный вывод, приведя в обоснование следующие нормы:
- пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ – согласно которому налогоплательщики, переходящие на спецрежимы (в частности, на УСНО), суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, восстанавливают в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежимы:
- п. 1 ст. 58 ГК РФ – где сказано, что при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу;
- п. 4 ст. 50 НК РФ – которым определено, что при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо;
- п. 8 ст. 162.1 НК РФ – из которого следует, что суммы НДС, правомерно принятые к вычету реорганизуемой организацией по приобретенному имуществу, не подлежат восстановлению при передаче этого имущества правопреемнику.
Кто не сможет перейти на УСН
Статья 346.12 НК РФ определяет категории бизнесменов, которые не смогут использовать указанный режим налогообложения. Запрет налагается при занятии определенным родом деятельности. Список направлений обозначен в 3 пункте указанной статьи. Упрощенка запрещена в работе:
- частных пенсионных фондов
- банков
- нотариусов и адвокатов, которые решили заниматься частной практикой
- ИП, выбравших ЕСХН
- ломбардов
- бизнесменов, работающих с ценными бумагами
- бюджетных организаций и казенных учреждений
- иностранных предпринимателей
- МФО
- негосударственных компаний по подбору персонала
- предпринимателей, деятельность которых связана с организацией азартных игр
- фирм, осуществляющих страхование
- бизнесменов, добывающих полезные ископаемые, или производящих продукцию из категории акцизной
- компаний, которые подписали соглашение о делении выпускаемых товаров
Фирмы, в которых доля иных предприятий составляет более четверти, также попадает под ограничения законодательства по применению УСН, помимо организаций, обозначенных в подпункте 14 пункта 3 указанной статьи. Условия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ, применимы не только к ИП, но и к юридическим лицам-организациям.
Как перейти на УСН в 2019-2020 году: пошаговая инструкция
Если вы выполняете все вышеперечисленные условия, необходимо просто уведомить налоговую службу о своем выборе и перейти на УСН. В отделение налоговой инспекции, где ИП или ООО стоит на налоговом учете, направляется заявление по форме 26.2-1. Сроки подачи указаны в таблице 2.
Таблица 2. Как перейти на УСН, сроки подачи заявления.
|
Категория налогоплательщика |
Срок подачи уведомления |
|
Вновь зарегистрированные ИП и ООО |
Одновременно с подачей комплекта документов на регистрацию бизнеса или в течение 30 дней после нее |
|
Действующие ИП и ООО, работающие на других режимах |
Не позднее 31 декабря текущего года для перехода на УСН с 1 января нового года |
|
Плательщики ЕНВД, прекратившие вмененную деятельность |
В течение 30 дней с даты снятия с налогового учета в качестве плательщиков ЕНВД |
Как документально оформить переход с УСН на ОСНО
При нарушении лимитов или других ограничений, установленных для УСН, бизнесмен должен направить в свою ИФНС уведомление по форме 26.2-2 (приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). Срок для уведомления – 15 календарных дней по окончании того квартала, в котором налогоплательщик потерял право на использование УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Например, бизнесмен превысил лимит по выручке в августе. В этом случае он считается плательщиком УСН с начала 3 квартала, т.е. с 1 июля. А подать уведомление по форме 26.2-2 нужно до 15 октября.
При вынужденном переходе на ОСНО бизнесмен должен будет сдать «завершающую» декларацию по УСН до 25 числа следующего квартала. В нашем примере – до 25 октября. За весь «переходный» квартал нужно рассчитать и уплатить налоги, которые относятся к ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Пени и штрафы за просрочку уплаты налогов по ОСНО в течение переходного периода не начисляются.
В общем случае добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала года. Для этого нужно подать до 15 января заявление по форме 26.2-3. Декларацию по УСН за прошедший год в этом случае следует сдать на общих основаниях: юридическим лицам – до 31 марта, а ИП – до 30 апреля следующего года.
Если бизнесмен нарушит сроки подачи заявления при вынужденном переходе на УСН, то ему грозит штраф: 200 рублей на организацию (п. 1 ст. 126 НК РФ) и от 300 до 500 рублей – на виновное должностное лицо (ст. 15.6 КоАП). Но налогоплательщик в любом случае перестанет применять «упрощенку» с начала прошедшего квартала.
Если же не подать заявление о добровольном переходе или направить его после 15 января, то применять ОСНО с начала года будет нельзя. Бизнесмену придется остаться на «упрощенке» еще на год. Так считает Минфин и Верховный Суд согласен с этим (письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-11/38553, определение ВС РФ от 12.09.2019 № 309-ЭС19-15404).
Существует способ, который позволяет добровольно перейти с УСН на ОСНО в середине года. Но в этом случае бизнесмен должен полностью отказаться от того вида деятельности, который он сейчас ведет на «упрощенке». Поэтому такой вариант смены налогового режима подходит далеко не всем.
При прекращении деятельности, облагаемой на «упрощенке», налогоплательщик должен в течение 15 рабочих дней направить в ИФНС уведомление по форме 26.2-8. Декларацию в этом случае нужно сдать до 25 числа по окончании месяца, в котором была прекращена деятельность.
Если же бизнесмен все-таки хочет перейти на ОСНО в течение года, не меняя вида деятельности, то он может сознательно нарушить одно из ограничений для УСН. Это будет нужно, например, если в середине года появится выгодный заказчик, которому требуются документы с НДС. Тогда компания может открыть филиал или (при возможности) ввести в состав учредителей юридическое лицо с долей более 25%.
Как учесть стоимость основных средств при переходе с УСН на ОСНО
В общем случае на конец года у бизнесменов на УСН вся стоимость основных средств (ОС) должна быть списана на затраты. Поэтому при добровольном переходе с УСН на ОСНО в стандартной ситуации вопросов с определением «переходной» стоимости ОС не возникает. Однако возможны и другие варианты.
Если бизнесмен купил основное средство в период применения ОСНО, а затем перешел на УСН, то он должен списывать их остаточную стоимость на «упрощенку» в течение длительного времени, которое зависит от срока полезного использования ОС (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Например, если срок полезного использования объекта превышает 15 лет, то его нужно списывать на «упрощенке» в течение 10 лет.
Если за это время бизнесмен решит вернуться на ОСНО, то у него останется несписанная стоимость основного средства. Остаточная стоимость для амортизации по налогу на прибыль в этом случае будет равна разности между стоимостью ОС на дату перехода на УСН и суммой, списанной во время применения «упрощенки» до возврата на ОСНО (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Если бизнесмен перешел с УСН на ОСНО вынужденно, до окончания года, то у него может остаться несписанная стоимость объектов ОС, купленных в текущем году. Такая ситуация прямо не описана в законе, но здесь можно применить нормы п. 3 ст. 346.25 НК РФ по аналогии. Налогоплательщик должен вычесть из стоимости покупки ОС все затраты, списанные до перехода на ОСНО. Разницу можно перенести на ОСНО, как остаточную стоимость объекта для последующей амортизации (письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643).
Бизнесмен имеет право перенести на ОСНО остаточную стоимость ОС вне зависимости от того, какой вариант УСН он использовал.
Переход на УСН при регистрации компании
Если изначально планируется бизнес, не подпадающий под установленные законом ограничения для применения упрощенной системы, лучше перейти на эту систему уже при открытии дела. Переход на УСН при регистрации ООО не требует сложной процедуры. В течение 30 календарных дней с момента регистрации налоговый орган необходимо подать уведомление о применении упрощенной системы налогообложения. В уведомлении указываются:
- код организации-налогоплательщика;
- ИНН организации;
- наименование ООО;
- дата постановки на учет;
- выбранный объект налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы»;
- остаточная стоимость основных средств на 1 октября текущего года.
Кто может применять упрощённую систему налогообложения
Упрощённая система создана для малого и среднего бизнеса. Таким образом, применять её могут только общества с ограниченной ответственностью (ООО) и индивидуальные предприниматели (ИП), соответствующие ряду критериев:
- Штат работников — до 100 человек.
- Доход не более 150 млн рублей за год. С 1 января 2018 г. предельная величина доходов для перехода на УСН увеличилась. Сейчас она составляет 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
- Остаточная стоимость основных средств (амортизируемого имущества) не выше 150 млн рублей.
- Основной вид деятельности, допускающий УСН. Налоговый кодекс (НК РФ) не позволяет использование УСН банкам, ломбардам, нотариальным и адвокатским конторам, производителям (но не продавцам) подакцизных товаров и предприятиям иных сфер, перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
- Совокупный размер долей в уставном капитале, принадлежащих другим юридическим лицам, не более 25%.
- У фирмы нет ни представительств, ни филиалов.
Как перейти на УСН с ЕНВД
В вопросе, как перейти на УСН с начала года, никаких сложностей нет. Чтобы работать на упрощенной системе с 2020 года, плательщик вмененки должен был подать два заявления:
- о переходе на УСН – не позднее 31 декабря 2019 года;
- о снятии с учета по ЕНВД – в течение пяти рабочих дней со дня перехода на упрощенный режим (с учетом новогодних праздников это надо было сделать не позднее 15 января 2020 года).
ЕНВД в 2020 году запрещен для реализации некоторых маркированных товаров: лекарства, обувь, изделия из меха. Поэтому многие торговые точки на вмененке, торгующие этими товарами, уже перешли на УСН таким способом.
А вот чтобы перейти с ЕНВД на УСН в середине года, как мы уже отметили, надо иметь для этого основания:
- полностью прекратить вмененную деятельность;
- нарушить ограничения по физическим показателям, например, увеличить площадь торгового зала свыше 150 кв. метров;
- начать деятельность в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
- быть признанным организацией-крупнейшим налогоплательщиком.
Чаще всего переход с ЕНВД на УСН в середине года происходит по первому основанию – организация или предприниматель меняют профиль своей деятельности. Например, у ООО работал розничный магазин, а теперь компания решила заняться оптовой торговлей. Как перейти на УСН с ЕНВД в этом случае?
Сначала организация должна сняться с учета по вмененке, для чего в течение пяти рабочих дней с момента прекращения деятельности надо подать заявление по форме ЕНВД-3 (ИП подают заявление ЕНВД-4).
После снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД компания должна подать уведомление о переходе на УСН. Для этого есть 30 календарных дней с даты прекращения деятельности, указанной в заявлении ЕНВД-3. В этом случае плательщиком УСН организация становится, начиная с первого дня месяца, в котором она прекратила работу на ЕНВД.
Положительные стороны перехода на УСН
Рассмотрим положительные моменты применения УСН в организации в таблице.
| Плюсы применения УСН | Расшифровка |
| Налоги | По общему правилу при применении УСН не нужно платить НДС, налог на прибыль и налог на имущество (кроме исключений по п. 2 ст. 346.11 НК РФ) |
| Объект налогообложения | У налогоплательщика есть выбор какой налог платить в бюджет 6% или 15%. Платить налог с дохода или с разницы доходов и расходов решает он сам. |
| Льготы | В регионах предусмотрены льготные ставки налога в зависимости от ОКВЭДа |
| Расходы | В расходы принимаются затраты на ОС и НМА |
| Отчетность | Меньшее количество отчетов по сравнению с ОСНО. Декларация по УСН подается 1 раз в год |
Требования для перехода на УСН с 2020 года касаются также остаточной стоимости основных средств. Компания вправе перейти на спецрежим, если стоимость ее основных средств на 1 октября 2019 года не превышает 150 млн. руб.
Правила перехода на УСН в 2020 году таковы, что к индивидуальным предпринимателям лимит по основным средствам не относится. Однако после перехода на спецрежим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.
| Условие | Когда перейти и работать на УСН невозможно |
| Обособленные подразделения | Обособленное подразделение зарегистрировано как филиал |
| Вид деятельности | Компания или предприниматель ведет:банковскую или страховую деятельность,производит подакцизные товары,добывает и реализует полезные ископаемые, не являющиеся общераспространенными,организует и проводит азартные игры,зарегистрировано как НПФ либоинвестиционный фонд,является профессиональным участником рынка ценных бумаг, нотариусом адвокатом или микрофинансовой организацией,заключило соглашение о разделе продукции,является частным агентством занятости и предоставляет персонал |
| Доля участия других организаций в уставном капитале компании | Превышает 25% |
| Средняя численность работников | Превышает 100 человек |
| Статус организации | Организация зарегистрирована как казенное и бюджетное учреждение либо иностранная организация |
Как ИП перейти с НПД на УСН
Индивидуальный предприниматель может добровольно осуществить переход с НПД на УСН. Для этого через мобильный сервис «Мой налог» нужно сняться с самозанятости, а затем отправить заявление в ФНС по форме 26.2-1. Заявление оформляется в бумажном варианте или отправляется по электронной почте. Используется формат, утвержденный Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.
Госорганы рассматривают заявление в течение 30 дней. После этого вы получите официальный ответ.
Возникает вопрос: можно ли перейти с НПД на УСН в середине года? Нет, нельзя. Для представителей малого бизнеса, которые решили оформить отказ от НПД, необходимо написать заявление о переводе на упрощенку не позднее последнего числа уходящего года, потому что перевод осуществляется только с 1 января следующего года.
В некоторых случаях (например, при превышении годового дохода в 2,4 млн рублей) право на уплату НПД теряется. Здесь налоговики сами отправляют письмо предпринимателю через сервис «Мой налог» об аннулировании НПД. Соответственно предприниматель может перейти на УСН после даты снятия с налогового учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход, но не ранее 1 января следующего года. Но и здесь требуется поставить в известность ФНС о переходе на упрощенку. Нужно оформить и отправить заявление по форме 26.2-1.